民工的小院

用一句来表达初学金融工具的感受：每个字都都认识，但连起来读就读不通顺，不知道什么意思了，看得想吐。初学的同学，有同感的吗？ 这章一上来开篇就连金融工具和金融资产的定义就看不懂，甚至听十遍、再读十遍都还不知道在说什么，后面陆陆续续就是金融工具、衍生工具、权益工具、业务模式、分类重分类，连三类金融资产的名字都读不通、读不懂，后面更是什么配股权、认股权证、优先股、库存股、可回售工具、套期会计……别说学懂了，能坚持看完一遍，都不是一般人。 主要原因是： 1.涉及的内容与日常生活没有交集。 金融工具涉及内容更多的是与资本市场相关，与金融投资领域相关，对于绝大多数不是从事相关工作和学习相关专业的同学来说，简直与日常生活没有一点关系，八竿子打不着，可能平时听得最多的就是存钱、贷款、买理财产品、股权投资这些，很少有深入了解过这些方面涉及的具体内容。所以一旦深入学习具体知识，大脑肯定是抗拒的，就像非要让你突然去深入了解一个完全陌生的人。 2.准则规定借鉴了国外的规定。 我们都学过英语，英语的表达逻辑和汉语完全不一样，本来很简单的意思，英语就会弄成一系列的从句，再加上形容词和副词的修饰，那翻译成汉语，必然 ...

金融资产的初始计量 在学习金融资产的初始计量前，我们先来回忆一下前面学过的其他资产的初始计量是如何计量的。 从上表可以看出，除了形成控股合并的长期股权投资的交易费用计入当期损益外，其他资产在购买时的相关交易费用都是计入成本，因为属于购买资产发生的直接相关费用，计入初始成本也合情合理。 形成控股合并的长投的交易费用不计入成本属于特殊情况，因为形成控股合并的长投每年需要编制合并报表，如果交易费用计入成本，在编制合并报表时长投的账面价值中会多出一部分，无法与子公司的所有者权完全抵消掉。 金融资产的初始计量，就是企业在取得某类金融资产时，应该计入初始成本的金额。 前面我们学了金融资产包括有3+1类： 金融资产初始成本 根据会计准则规定，金融资产的初始成本应当按照公允价值计量。 与一般资产一样，金融资产的初始成本就是投资购买金融资产时所支付的对价，就是交易价格，一般情况下，交易价格就是公允价值，没有谁会低于市场价格卖，也没有谁会高于市场价格买，当然也有特殊情况。 会计分录为： 借：债权投资/交易性金融资产/其他债券投资/其他权益工具投资 贷：银行存款 一般情况下，确认初始成本时都会写上二级 ...

金融工具的定义 教材上是这样说的： 金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。 这句话寥寥几个字，但不好理解，注意以下两点就行了。 1.金融工具是一种合同。既然是合同，那肯定就是两方或多方才能签订合同，一方肯定是不可能的，一方跟谁签合同呢？我们就假定合同是两方签订的，合同签订后，一方形成的是金融资产，另一方形成的是金融负债或权益工具。如果不是合同，那就不属于金融工具。 2.合同的一方形成金融资产，另一方或多方形成的是金融负债或权益工具，金融资产的相对方不一定形成的金融负债，还可能是权益工具。至于怎么区分金融负债和权益工具，不要纠结，我们继续往后学习。 金融工具的分类 金融工具主要分为金融资产、金融负债和权益工具三大类。 金融资产 金融资产，包括银行存款、现金等价物（如应收账款、应收票据等）和其他投资（如股权投资、债权投资、基金等）。 金融资产的定义，教材上给出了四点，可能读十遍二十遍都不明白是什么意思，也记不住。其实，我们只需要知道，金融资产一种可以获取收益的权利，投资方投出后享有的一种权利，可能是固定的收益，也可能不是固定的收益；可能是现金，也可能是其 ...

金融资产的后续计量，就是投资买进金融资产以后的持有期间，对金融资产如何计量。如果划分为债权类投资，后续计量涉及到收取利息和收回本金；如果是股权类投资，后续计量涉及到公允价值变动、分配股利、分配利润等情况。 接下来，我们一起来学习每一类金融资产是如何进行后续计量的。 以摊余成本计量的金融资产 以摊余成本计量的金融资产包括但不限于 银行向企业发放的固定利率的贷款 普通债券 企业正常商业往来形成具有一定信用期限的应收账款且企业不打算提前处置应收账款 我们在前面学过以摊余成本计量的金融资产的初始计量，回忆一下： 第一，初始成本以公允价值计量。（金融资产的初始成本都是以公允价值计量） 第二，交易费用计入成本。（金融资产中只有交易性金融资产的交易费用计入当期损益） 交易费用，是指可直接归属于购买、发行、处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买就不会发生的费用，包括支付给代理机构、券商、咨询公司、证券交易所、政府有关部门的佣金、手续费、相关税费以及其它必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 第三，“债权投资——成本”这个科 ...

在学习金融工具的后续计量前，我们先摊余成本法单独拿出来学习一下，摊余成本在会计债权类金融资产的后续计量中和财管中都非常重要，在没有学习财管前，很多同学百思不得其解。 实际利率 学习摊余成本，一定离不开实际利率这个概念，因为摊余成本就是利用实际利率计算出来的，实际利率是相对名义利率而言的。 我举个例子，就很容理解什么是实际利率，什么是名义利率了。 假如你把100元钱存入银行，利息3%，那一年以后，你可以从银行取回本息和103元，这个3%就是名义就是名义利率，就是从数值金额上获得的利息收益。 但因为存在通货膨胀（就是物价上涨），这一年获得的3%的利息收益里包含了通货膨胀，假如这一年的通货膨胀率是2%，意思就是之前存入的100元的购买能力和一年后102元[100*（1+2%）]的购买能力是相同的，你存银行的实际收益只有1元[100*（3%-2%）]。这里的3%-2%=1%就是实际利率，就是从时间价值上获得利息收益。 这个例子帮助大家理解了什么是实际利率，这就是实际利率的真实定义，只是我用例子来说明的。我们本章学习的是金融资产，下面再从金融资产的角度来说一下如何计算实际利率。 比如，你花90 ...

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 前面我们学习了以摊余成本计量的金融资产，从这里开始学习以公允价值进行后续计量的金融资产，为了便于大家学习和理解，我打乱下教材的编写顺序，先学习以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，再学习以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的的金融资产。 以摊余成本计量的金融资产属于债权投资，一般计入“债权投资”科目，后续以摊余成本计量。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，即可能是债权投资，也可能是股权投资，属于分类中的兜底性金融资产，以公允价值进行后续计量，典型特点是交易性，目的就是短期内随时可能因公允价值的变动而卖出获取差价利益，因此，计入“交易性金融资产”科目。 不能通过现金流量测试的金融资产一律归为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 我们先来回忆一下以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量。 第一，初始成本以公允价值计量。（金融资产的初始成本都是以公允价值计量） 第二，交易费用计入当期损益。（除交易性金融资产的交易费用计入当期损益外，其他金融资产的交易费用都计入成本） 第三，通过“交易性 ...

大白话重难点系列——CPA会计·金融工具（九） ** ** ** 第五节 金融资产的分类及后续计量总结 ** ** ** 关于金融资产的后续计量，至此已经全部学完，每一类金融资产都通过一道教材例题，深入、仔细地讲解了后续计量的全部知识点，只要把这几道例题及我在例题中的解析全部看清楚弄明白，金融资产的后续计量这个知识点就没有问题了。 金融资产的后续计量每年都会考，并且经常以计算题的形式进行考查，非常重要。学习时，一定要分清楚，每一类金融资产的后续计量的每一处细节是如何处理的，稍不注意就张冠李戴了。 这一章最好的学习方法就是学完后多总结，最好的总结方法就是多对比，通过对比找出差异，加深印象。下面我通过对比，再来总结一下四类金融资产的区别。 一、金融资产的类型 二、核算科目 三、初始成本 四、初始计量时包含已宣告发放但还没有发放的股利的处理方式 五、持有期间公允价值变动 六、在持有期间发放股利或发放利息 七、处置时的会计处理 本部分到此结束，需要电子版的，请回复“88”下载。 没有晦涩难懂的官腔官调，只有通俗易懂的大白话。 如果有建议或意见，欢迎大家随时 ...

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，都属于债权投资，都存在摊余成本。区别在于，前者通过“债权投资”进行核算，仅以摊余成本计量，不以公允价值计量；后者通过“其他债权投资”进行核算，既以摊余成本计量，又以公允价值进行后续计量。 在学习时，可以把这两类金融资产都当成债券，只是企业根据不同的业务模式和目的，分类为不同类型的金融资产而已。通过对比学习，哪些地方的处理相同，哪些地方不同，学起来印象更深刻，效果更好。 我们先来回忆一下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量。 第一，初始成本以公允价值计量。（金融资产的初始成本都是以公允价值计量） 第二，交易费用计入成本。（金融资产中只有交易性金融资产的交易费用计入当期损益） 第三，通过“其他债权投资”这个科目进行核算。 第四，“其他债权投资——成本”这个科目按面值计量，公允价值与面值之差计入“其他债权投资——利息调整”。 会计分录为： 借：其他债权投资——成本 贷：银行存款 其他债权投资——利息调整 （可借可贷） 以公允价值计量且其变动计入 ...

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 从名称上看，“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”比前面学过的“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”只多了“指定为”三个字，两者都是以公允价值进行后续计量，而且公允价值的变动都计入其他综合收益。 但是在会计的处理方式却有很大的区别，前者属于权益类投资，通过“其他权益工具投资”进行核算；后者属于债权类投资，后者通过“其他债权投资”进行核算。 在学习时，“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”可以看作是股权，“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”可以看作是债券（债权），只是企业根据不同的业务模式和目的，分类为不同类型的金融资产而已。通过对比学习，哪些地方的处理相同，哪些地方不同，学起来印象更深刻，效果更好。 我们先来回忆一下“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”的初始计量。 第一，初始成本以公允价值计量。（金融资产的初始成本都是以公允价值计量） 第二，交易费用计入成本。（金融资产中只有交易性金融资产的交易费用计入当期损益） 第三，通过“其他权益工具 ...

回忆各类资产减值的处理方式 减值并不是一个陌生的概念，从第二章存货的计量开始，就在不断学习各类资产的减值。我们先来回忆一下，各类资产的减值是如何进行会计处理的。 顺带说一下，可变现净值和可回收金额是一回事吗？ 当然不是。可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者；可变现净值是指以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 从上表可以看出，可变现净值是针对存货而言的，可回收金额针对的资产减值而言的，严格说，存货的减值不叫资产减值，叫跌价准备。 金融工具的减值 以上这些资产计提减值准备的前提条件是资产的可收回金额低于其账面价值，资产已经发生了减值，才需要而且是应当计提资产减值损失，计提减值准备后资产的账面价值调至可收回金额。 我们接下来学习金融资产的减值，这一节我们学习的是金融工具的减值，但学习的重点就是金融资产的减值，从需要计提减值的范围可以看出，只适用于两类金融资产，因此，为了便于理解，在学习金融资产的减值时，就可以想象成就是在学习债券的减值。 在金融工具新准则修改以前，金融资产的减值和上面所说的一般资产减值的处理 ...