19.5所得税费用的确认和计量
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所得税费用的确认和计量
当期所得税
当期应交所得税
=当期应纳税所得额×当期适用所得税税率
=(税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额)×当期适用所得税税率
递延所得税
1.递延所得税：是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。
递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加(减：减少)+当期递延所得税资产的减少(减：增加)
或者：
递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递
延所得税资产的期初余额)
2.企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当计入所得税费用，但以下两种情况除外【资本公积、其他综合收益、盈余公积、商誉】：
(1)某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。【如：综(债)】
(2)企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用。
所得税费用【利润表】
计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用=当期所得税±递延所得税
凡是使所得税费用增加的，称为递延所得税费用，反之称为递延所得税收益。
A公司20×7年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%。
递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：
20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
(1)20×7年1月【去年12月份购入】开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0,会计处理按双倍余额递减法【开始不考虑预计净残值，折旧率是年限分之2】计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
| 会计 | 税法 |
|---|---|
| 固定资产 ①账面价值=1500-1500×2/10=1200(万元) ②计税基础=1500-1500÷10=1350(万元) ③形成150万元可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产【不用马上做分录，可以最后把可抵扣暂时性差异求和，一起算可抵扣暂时性差异】 |
会计折旧=1500×2/10=300(万元) 税法折旧=1500÷10=150(万元) 应调增应纳税所得额=300-150=150(万元) |
(2)向关联企业捐赠现金【非公益性捐赠，不会产生暂时性差异】500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
借：营业外支出500
贷：其他应付款500
计税基础=其他应付款账面价值-0=500，不产生暂时性差异。
税法不允许抵扣，纳税调增500。
| 会计 | 税法 |
|---|---|
| 不产生暂时性差异 | 应调增应纳税所得额=500(万元) |
(3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入【税法不承认公允价值变动】应纳税所得额。
| 会计 | 税法 |
|---|---|
| 交易性金融资产： ①账面价值=1200(万元) ②计税基础=800(万元) ③形成400万元应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债 |
应调减应纳税所得额=400(万元) |
(4)违反环保法规定应支付罚款250万元。
| 会计 | 税法 |
|---|---|
| 不产生暂时性差异【未来不得调减】 | 应调增应纳税所得额=250(万元) |
(5)期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
| 会计 | 税法 |
|---|---|
| 存货：形成75万元可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 | 应调增应纳税所得额=75(万元)【税法不承认减值损失】 |
【答案】
(1)20×7年度当期应交所得税
应纳税所得额
=3000(会计利润)+150(会计上多扣除的折旧额)+500(对外捐赠支出)-400(交易性金融资产公允价值的变动)+250(罚款支出)+75(存货跌价准备)=3575(万元)
应交所得税=3575×25%=893.75(万元)
借：所得税费用893.75
贷：应交税费——应交所得税893.75
(2)20×7年度递延所得税
递延所得税资产(折旧150万元+存货跌价准备75万元)=225×25%=56.25(万元)【应有余额-0】
递延所得税负债(交易性金融资产公允价值增值400万元)=400×25%=100(万元)【应有余额-0】
递延所得税费用=100-56.25=43.75(万元)
(3)利润表中应确认的所得税费用
所得税费用=893.75+43.75=937.50(万元)
确认所得税费用的账务处理如下：
| 借：所得税费用 | 9375000(倒挤) |
| 递延所得税资产 | 562500 |
| 贷：应交税费——应交所得税 | 8937500 |
| 递延所得税负债 | 1000000 |
该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表19—3所示：
单位：万元
表19-3
| 项目【如果有综债，应该把暂时性差异进行单独计算】 | 账面价值 | 计税基础 | 应纳税暂时性差异 | 可抵扣暂时性差异 |
|---|---|---|---|---|
| 存货 | 2000 | 2075 | 75 | |
| 固定资产： | ||||
| 固定资产原价 | 1500 | 1500 | ||
| 减：累计折旧 | 300 | 150 | ||
| 减：固定资产减值准备 | 0 | 0 | ||
| 固定资产账面价值 | 1200 | 1350 | 150 | |
| 交易性金融资产 | 1200 | 800 | 400 | |
| 其他应付款【不得税前抵扣】 | 250 | 250 | ||
| 总计 | 400 | 225 |
例19—24(第2年)沿用【例19-23】中有关资料，假定A公司20×8年当期应交所得税为1155万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表19—4所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。
注意递延所得税资产和负债的期初余额。
表19-4
单位：万元
| 项目 | 账面价值 | 计税基础 | 应纳税暂时性差异 | 可抵扣暂时性差异 |
|---|---|---|---|---|
| 存货 | 4000 | 4200 | 200 | |
| 固定资产： | ||||
| 固定资产原价 | 1500 | 1500 | ||
| 减：累计折旧 | 540 | 300 | ||
| 减：固定资产减值准备 | 50 | 0 | ||
| 固定资产账面价值 | 910 | 1200 | 290 | |
| 交易性金融资产 | 1675 | 1000 | 675 | |
| 预计负债 | 250 | 0 | 250 | |
| 总计 | 675 | 740 |
【答案】
(1)当期所得税=当期应交所得税=1155(万元)
(2)递延所得税
(3)确认所得税费用
所得税费用=1155-60=1095(万元)
确认所得税费用的账务处理如下：
借：所得费用10950000(倒挤)
递延所得税资产1287500
贷：递延所得税负债687500
应交税费—应交所得税11550000(已知)
(2014年)20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元【不得抵扣，没有未来，没有暂时性差异】。
甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元【应有余额】(说明进一步确认5万元),上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。【计算当期所得税时调减，调减额为5/25%】
甲公司适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是()。
A.52.5万元
B.55万元
C.57.5万元
D.60万元
【答案】B
【解析】
①甲公司20×3年应交所得税=(210-10+20-20【调减的折旧】)×25%=（210-10+20）-（25-20）【调减的折旧】=50(万元),确认所得税费用50万元；⭐⭐⭐
②确认递延所得税费用=25-20=5(万元)
甲公司20×3年确认的所得税费用=50+5=55(万元)。
注：影响损益的(⭐⭐⭐)暂时性差异，在计算应交所得税时应当进行调整，同时确认递延所得税，两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不影响所得税费用的总额。因此，在税率不变的情况下：
所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×企业所得税税率=(210-10+20)×25%=55(万元)
所得税的列报
列报的基本原则
企业对所得税的核算结果，除利润表中列示的所得税费用以外，在资产负债表中形成的应交税费(应交所得税)以及递延所得税资产和递延所得税负债应当遵循准则规定进行列报。
所得税费用(收益)与会计利润关系的说明(略)
本章小结
1.理解资产负债表债务法
2.掌握资产、负债的计税基础及暂时性差异(包括：特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定)
递延收益当期免税，没有未来，没有暂时性差异。如果当期强行调增应纳税额，未来可以扣除，形成可抵扣暂时性差异
罚款滞纳金当期强行调增，没有未来，不形成暂时性差异。
