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内部固定资产交易概述

根据销售企业销售的是产品还是固定资产，可以将企业集团内部固定资产交易划分为三种类型:

第一种类型:企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；(固定资产→固定资产)

第二种类型：企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。(产品→固定资产)

第三种类型：企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。(固定资产→产品,很少见)【不研究】

内部固定资产交易当期的合并处理

内部固定资产交易的抵销处理

1.企业集团内部固定资产销售给其他企业作为固定资产的交易的抵销处理(固定资产→固定资产)

A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为1280万元的某厂房，以1500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现资产处置收益220万元，并列示于其个别利润表之中。B公司以1500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。

【答案】

合并报表不承认处置损益

借：资产处置收益220【需要反向抵消的处置损益】

贷：固定资产——原价220【虚增的固定资产】

2.企业集团内部产品销售给其他企业作为固定资产的交易的抵销处理(产品→固定资产)

【例27-35】A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年12月，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元，B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。

【答案】

借：营业收入1680【不视为出售，因此不承认收入和成本】

贷：营业成本1200【最初的成本】

固定资产——原价480【抵消虚增的固定资产】

内部固定资产交易当期且计提折旧的合并处理

1.内部销售的抵销

借：营业收入

贷：营业成本

固定资产——原价

或:

借：资产处置收益【一定是“收益”】

贷：固定资产——原价

2.抵销多提折旧时

借：固定资产——累计折旧【虚增的原值/预计使用年限】【不承认虚增的原值，自然不承认虚增的原值对应的折旧】

贷：管理费用

合并报表不承认虚增的原值，也就不承认虚增的原值增加的折旧。⭐

原值增，折旧增；原值减，折旧减⭐

注意当月增加的固定资产下月提折旧。子公司不考虑下月提折旧，应该认为子公司一直在使用，只是认为评估的金额不一致。

【特别说明】为便于理解，本节有关内部交易固定资产均假定为管理用固定资产，其各期多计提的折旧费用均通过"管理费用项目进行抵销处理。

【例27-36】A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。

B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧【不假设的话则下月计提折旧，本年计提11个月的折旧】。

【答案】

1.借：营业收入1680

贷：营业成本1200

固定资产——原价480【虚增的资产】

2.借：固定资产——累计折旧120（480÷4年）

贷：管理费用120

内部交易固定资产取得后至处置前期间的合并处理

第1年 第2年
1.抵销未实现的内部交易损益
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产-原价
或:
借：资产处置收益
贷：固定资产-原价		 1.抵销未实现的内部交易损益
借：年初未分配利润
贷：固定资产-原价
2.抵销本年多计提的折旧
借：固定资产-累计折旧(虚增的原价÷折旧年限)
贷：管理费用		 2.抵销上年多计提的折旧
借：固定资产-累计折旧
贷：年初未分配利润
3确认本年的递延所得税资产
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
注：金额等于冲减的虚增的固定资产原价与冲减的多提折旧的差额再乘以税率确认。		 3.反映上年确认的递延所得税资产
借：递延所得税资产
贷：年初未分配利润
4.抵销本年(第2年)多提的折旧
借：固定资产-累计折旧
贷：管理费用
5.在合并财务报表中在抵销本年多计提折旧的同时，本期转回原已确认的递延所得税资产(⭐⭐⭐针对虚增部分对应的本期折旧)
借：所得税费用
贷：递延所得税资产【=第二年折旧(本期)×25%】
注:(以两年为例)=【(虚增的原值-冲减的多计提的折旧)】×25%-期初余额=【虚增的原值-第一年折旧-第二年折旧】（本年抵消分录固定资产贷方余额）×25%-【虚增的原值-第一年折旧】×25%（上年确认的递延所得税资产）=第二年折旧(本期)×25%

最初借：资产处置收益，贷：固定资产-原价时，因为该项资产在子公司的计税基础保持不变，账面价值减少，形成递延所得税资产，在后续的折旧过程中，母公司承认的账面价值和计税基础之间的差额越来越少【因为这种差距在折旧年限内结束时必须为0】，每次减少的应该转回的递延所得税资产就是每次的多提的折旧额×所得税税率，应该在调整分录上做如下分录进行调整：借：所得税费用，贷：递延所得税资产。记住结论即可。

承【例27-36】，B公司20×2年（第2年年末）其个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1680万元，累计折旧为840万元，该固定资产净值为840万元。该内部交易固定资产20×2年计提折旧为420万元。

20×1年度合并工作底稿（局部）见【例27－36】。甲公司编制20×2年度合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：

20×1年（第1年) 20×2年（第2年）
1.抵销未实现的内部交易损益
借：营业收入1680
贷：营业成本1200
固定资产—原价480		 1.抵销未实现的内部交易损益
借：年初未分配利润480
贷：固定资产—原价480
2.抵销本年（第1年）多计提的折旧
借：固定资产—累计折旧120（480÷4年）
贷：管理费用120		 2.抵销第1年多计提的折旧
借：固定资产—累计折旧120
贷：年初未分配利润120
3.抵销本年（第2年）多提的折旧
借：固定资产—累计折旧120（480÷4年）
贷：管理费用120

承【例27-37】，B公司20×3年（第3年年末）个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1680万元，累计折旧为1260万元，该固定资产净值为420万元。该内部交易固定资产20×3年计提折旧为420万元。20×1年度、20×2年合并工作底稿（局部）分别见【例27-36】、【例27-37】。

【答案】

20×2年（第2年) 20×3年（第3年)
1.抵销未实现的内部交易损益
借：年初未分配利润480
贷：固定资产—原价480		 1.抵销未实现的内部交易损益
借：年初未分配利润480
贷：固定资产—原价480
2.抵销第1年多提的折旧
借：固定资产—累计折旧120（480÷4年）
贷：年初未分配利润120		 2.抵销前2年多提的折旧
借：固定资产—累计折旧240
贷：年初未分配利润240
3.抵销本年（第2年）多提的折旧
借：固定资产—累计折旧120（480÷4年）
贷：管理费用120		 3.抵销本年（第3年）多提的折旧
借：固定资产—累计折旧120（480÷4年）
贷：管理费用120

内部交易固定资产清理期间的合并处理

固定资产清理时可能出现三种情况:

1.期满清理;

2.超期清理;

3.提前清理

【提示】
①哪一年报废清理,哪一年将与固定资产相关的项目全部换成“营业外收入”或“营业外支出”(注:尚未报废的固定资产清理应通过"资产处置收益“项目)【哪年没了哪年替换】【个别报表用哪个科目，合并报表就用对应的项目去替换】

②使用期满,不会再有新的折旧产生。

内部交易固定资产使用期限届满进行清理期间的合并处理

例27-39承【例27-38】，20×4年12月（过了4年）该内部交易固定资产使用期满，B公司于20×4年12月对其进行清理。B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益为14万元，在20×4年度个别利润表中以“资产处置收益”项目列示。

随着对该固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在20×4年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示。20×1年度、20×2年度、20×3年度合并工作底稿（局部）分别见【例27-36】、【例27-37】、【例27-38】。

【答案】

20×3年（第3年） 20×4年（第4年：处置当年)
1.抵销未实现的内部交易损益
借：年初未分配利润480
贷：固定资产—原价480		 1.抵销未实现的内部交易损益
借：年初未分配利润480
贷：资产处置收益480
2.抵销前2年多提的折旧
借：固定资产—累计折旧240
贷：年初未分配利润240		 2.抵销前3年多提的折旧
借：资产处置收益360
贷：年初未分配利润360
3.抵销本年（第3年）多提的折旧
借：固定资产—累计折旧120
贷：管理费用120（480÷4年）
3.抵销本年（第4年）多提的折旧
借：资产处置收益120（480÷4年）
贷：管理费用120
将上述抵销分录1、2和3，可以合并为：
借：年初未分配利润120
贷：管理费用120

内部交易固定资产超期使用进行清理期间的合并处理(没有新提的折旧)

例27-40承【例27-38】，20×4年12月31日（过了4年）该内部交易固定资产使用期满，但该固定资产仍处于使用之中，B公司未对其进行清理报废。

B公司20×4年度个别资产负债表固定资产仍列示该固定资产的原价1680万元，累计折旧1680万元；在其个别利润表列示该固定资产当年计提的折旧420万元。20×1年度、20×2年度、20×3年度合并工作底稿（局部）分别见【例27-36】、【例27-37】、【例27-38】。

【答案】

把第三年分录抄过来，正常做第四年的分录，其他不用管。

20×3年（第3年） 20×4年（第4年）
1.抵销未实现的内部交易损益
借：年初未分配利润480
贷：固定资产—原价480		 1.抵销未实现的内部交易损益
借：年初未分配利润480
贷：固定资产—原价480
2.抵销前2年多提的折旧
借：固定资产—累计折旧240
贷：年初未分配利润240		 2.抵销前3年多提的折旧
借：固定资产—累计折旧360
贷：年初未分配利润360
3.抵销本年（第3年）多提的折旧
借：固定资产—累计折旧120（480÷4年）
贷：管理费用120		 3.抵销本年（第4年）多提的折旧
借：固定资产—累计折旧120（480÷4年）
贷：管理费用120

承【例27-40】，该内部交易固定资产20×5年（第5年）仍处于使用之中。B公司个别资产负债表中内部交易固定资产为1680万元，累计折旧为1680万元；由于固定资产超期使用不计提折旧，B公司个别利润表中无该内部固定资产计提的折旧费用。20×1年度、20×2年度、20×3年度、20×4年度合并工作底稿（局部）分别见【例27-36】、【例27-37】、【例27-38】、【例27-40】。

【答案】

第五年除了替换一下年初未分配利润，其他不用考虑，无需再提折旧。

20×4年（第4年) 20×5年（第5年)
1.抵销未实现的内部交易损益
借：年初未分配利润
贷：固定资产—原价480480		 1.抵销未实现的内部交易损益
借：年初未分配利润480
贷：固定资产—原价480
2.抵销前3年多提的折旧
借：固定资产—累计折旧
贷：年初未分配利润360360		 2.抵销前4年多提的折旧
借：固定资产—累计折旧
贷：年初未分配利润480480
3.抵销本年（第4年）多提的折旧
借：固定资产—累计折旧120
贷：管理费用（480÷4年）120
3.折旧已经全部提足（不需要考虑）

提足折旧后无需再做进一步处理，直接照抄上年分录。

内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理期间的合并处理

例27-42承【例27-38】,B公司于20×3年12月（过了3年）对该内部交易固定资产进行清理处置，在对其清理过程中取得清理净收益25万元，在其个别利润表作为资产处置收益列示20×1年度、20×2年度合并工作底稿（局部）分别见【例27-36】、【例27-37】。

【答案】

20×2年（第2年) 20×3年（第3年——处置当年)
1.抵销未实现的内部交易损益
借：年初未分配利润480
贷：固定资产—原价480		 1.抵销未实现的内部交易损益
借：年初未分配利润480
贷：资产处置收益480
2.抵销第1年多提的折旧
借：固定资产—累计折旧120（480÷4年）
贷：年初未分配利润120		 2.抵销前2年多提的折旧
借：资产处置收益240
贷：年初未分配利润240
3.抵销本年（第2年）多提的折旧
借：固定资产—累计折旧120
贷：管理费用120		 3.抵销本年（第3年）多提的折旧
借：资产处置收益120（480÷4年）
贷：管理费用120

所有的分录先正常写，最后把固定资产替换成资产处置收益