内容大纲

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标准成本的概念

标准成本的概念
概念 标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种目标成本。在标准成本汇总，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。

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定额成本法。

标准成本的种类

按其制定所依据的生产技术和经营管理水平分类

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正常 标准 成本 在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本（把生产经营活动中难以避免的损耗和低效率等情况计算在内，比如：废品、停工、调试设备、维修、故障、销路受阻、员工状态不好等） 1.客观性和科学性（用科学方法根据客观实验和过去实践充分研究后制定出来的）
2.现实性（排除了偶然和意外情况，又保留了难以避免的损失）
3.激励性（可以作为评价业绩的尺度和督促职工努力争取的目标）
4.稳定性（可以在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时持续使用，不需要经常修订），作为考核依据，广泛使用

【提示】具体数量上正常标准成本大于理想标准成本，但又小于历史平均水平【否则正常标准成本不能起到激励作用】。

即：理想标准成本＜正常标准成本＜历史平均成本

按其适用期分类

定义 制定依据
现行标准成本 根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本【应该达到的一种水平】 当适用期间相关条件发生变化，应该按照改变了的情况加以修订
基本标准成本 只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本 生产基本条件重大变化是指产品物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重大变化、生产技术和工艺的根本变化
不属于生产基本条件变化：市场供求变化导致的售价变化，生产经营能力利用程度的变化，工作方法变化的效率变化

【注意】两种标准成本的用途

现行标准成本：可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价。

基本标准成本：基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势；如果不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。

【多选题】（2016）下列各项中，需要修订产品基本标准成本的有（）。

A.产品生产能力利用程度显著提升

B.生产工人技术操作水平明显改进

C.产品主要材料价格发生重要变化

D.产品物理结构设计出现重大改变

『正确答案』CD

『答案解析』基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予以变动的一种标

准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，

生产技术和工艺的根本变化等。选项CD正确；由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程

度的变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标

准成本。选项AB错误。

标准成本的制定

制定标准成本，其实就是制定单位产品的正常标准成本。

通常首先确定直接材料和直接人工的标准成本；其次确定制造费用的标准成本；最后确定单位产品的标准成本。

在制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出单位产品该成本项目的标准成本。

项目 用量标准 价格标准
直接材料标准成本（单位） 单位产品材料标准消耗量 材料单价（包括发票价格、运费、检验和正常损耗等）【价、税、费】
直接人工标准成本（单位） 单位产品的标准工时 标准工资率 （价格/小时）
制造费用标准成本（单位） 单位产品直接人工工时（或机器工时） 单位工时制造费用分配率（价格/小时）

直接材料标准成本
用量标准 直接材料的标准消耗量是现有技术条件下生产单位产品所需的材料数量，包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损失。
价格标准 直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。
【提示】正常损耗率的处理方法：价格标准=不考虑损耗的价格标准÷（1-正常损耗率）

【单选题】（2014）甲公司是一家化工生产企业，生产单一产品，按正常标准成本进行成本控制。公司预计下一年度的原材料采购价格为13元/公斤，运输费为2元/公斤，运输过程中的正常损耗为5%，原材料入库后的储存成本为1元/公斤。该产品的直接材料价格标准为（）元。

A.15

B.15.75

C.15.79

D.16.79

『正确答案』C

『答案解析』直接材料价格标准=（13+2）/（1-5%）=15.79（元），入库后储存成本与价格无关，选项C正确。

直接人工标准成本
用量标准 是指单位产品标准工时。标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，必要的间歇和停工（如工间休息、设备调整准备时间）、不可避免的废品耗用工时等
【提示】不可避免的废品耗用工时的处理方法：标准工时=不考虑废品耗用的标准工时÷（1-不可避免的废品率）
价格标准 是指标准工资率。它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。（单位：元/小时）
（1）如果采用计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的小时工资率。（每件工资/标准工时）
（2）如果采用月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总额来计算标准工资率。（月工资总额/可用工时总量）

制造费用标准成本—变动制造费用与固定制造费用分别制定

（一）变动制造费用标准成本
用量标准 变动制造费用的用量标准通常采用单位产品直接人工工时标准，有的企业采用机器工时和其他用量标准。作为用量标准的计量单位，应尽可能与变动制造费用保持较好的线性相关关系
价格标准 变动制造费用的价格标准是单位工时变动制造费用的标准分配率
变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时

（二）固定制造费用标准成本
用量标准 固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且要保持一致，以便进行差异分析。这个标准的数量在制定直接人工用量标准时已经确定
价格标准 固定制造费用的价格标准是单位工时固定制造费用的标准分配率
固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时

【提示】如果企业采用变动成本法计算，固定制造费用不计入产品成本，因此单位产品的标准成本中不包括固定制造费用的标准成本。

【单选题】（2015）甲公司是制造业企业，生产W产品。生产工人每月工作22天，每天工作8小时，平均月薪6600元。该产品的直接加工必要时间每件1.5小时，正常工间休息和设备调整等非生产时间每件0.1小时，正常的废品率4%，单位产品直接人工标准成本是（）元。

A.56.25

B.58.5

C.62.4

D.62.5

『正确答案』D

『答案解析』单位产品直接人工标准成本=标准工资率×单位产品的标准工时。标准工资率的单位一定是“元/小时”。标准工资率=6600/（22×8）=37.5（元/小时）。单位产品的标准工时包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等。标准工时=不考虑废品耗用标准工时÷（1－不可避免的废品率），单位产品的标准工时=（1.5＋0.1）/（1-4%）=1.6667（小时），单位产品直接人工标准成本=37.5×1.6667=62.5（元）。