所得税

什么是所得税

会计上所得税，顾名思义，就是对企业的所得征收的一种税。要统计所得有多少，一定是针对某个期间的，所以，所得税就是对一定期间内（如一年）企业的所得征收的一种税。

简单的认为，所得税=企业的所得*税率，税率一般是25%，关键是弄清楚怎么计算所得。

应纳税额所得额

上面说的“所得”的专业说法是“应纳税额所得额”。言外之意，既然有应纳税额的所得，是不是还有不纳税的所得？确实如此。从不同的角度，企业的应纳税所得额有两种计算方式。

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损

由此可见，收入里面有些是不纳税的，有些是免税的，还有各种扣除。我们一个个来看一下。

（1）收入总额

这个很好理解，就是企业的各种收入。

（2）不征税收入

收入中，某些部分是不征税的，就是不属于税法征税范围内的。主要包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。（别深究具体什么意思，知道就可以）

（3）免税收入

收入中，某些部分属于税法征税的范围，但是按照现行政策，把这部分收入的税免除了。比如，国债利息收入、符合条件的非营利组织收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等。

（4）各项扣除

我们前面学过，收入-成本=利润。也就是收入中有一部分是成本，扣除成本才是利润，才属于企业的所得。

所以，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的成本费用是完全可以从收入中扣除的。主要包括各类成本、费用、税金、损失和其他支出。

（5）以前年度亏损

弥补以前年度的亏损，在前面第五章利润部分我们学过。就是如果企业某一年发生了亏损，可以用下一年的利润总额（纳税以前的利润）来弥补，下一年不足以弥补的，可以在以后年度继续弥补弥补，但最长不能超过5年。

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

第一种计算方法是从会计上确认的收入总额出发，然后再根据税法的规定，剔除收入总额中不征税、免税、各类成本费用扣除等项目，剩下的就是应该缴纳所得税的所得。

会计上有利润表，是否可以直接从利润表中的利润总额出发，来计算应纳税所得额？这是一种正确的思路，所以，应纳税所得额的另外一种计算方式为（会计考试中的重点）：

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

这种计算方式和第一种方式完全不一样，我们来一个一个看看：

（1）这里的“税前会计利润”就是利润表中的“利润总额”，即扣除所得税费用以前的利润。

（2）为什么存在纳税调整增加额和减少额？

因为会计上的规定和税法的规定不完全一样，导致会计处理和税法处理不完全一样，所以有些项目需要调整。

所得是既然是税，我们在计算时，肯定要按税法的规定，需要把会计上没有计入利润总额，但税法规定应该计入的利润总额的项目加入进来（调增会计利润）；把会计上已经计入利润总额，但税法规定不应该计入的利润总额的项目剔除出去（调减会计利润）。

调增项目主要是两种情况：

第一种情况：按会计准则规定核算时不应作为收益计入财务报表，但按照税法规定在计算应纳税所得额时应作为收益需要交纳所得税。

收益少记了，少加所以要加，调增。

第二种情况：按会计准则规定核算时已经确认为费用或损失应该计入财务报表，但按照税法规定在计算应纳税所得额时则不允许扣减。

费用或损失多记了，多减所以要加，调增。

调减项目主要是两种情况：

第一种情况：按会计准则规定核算时已经作为收益计入财务报表，但按照税法规定在计算应纳税所得额时不应确认为收益。

收益多记了，多加所以要减，调减。

第二种情况：按会计准则规定核算时不应确认为费用或损失应该计入财务报表，但按照税法规定在计算应纳税所得额时允许扣减。

费用或损失少记了，少减所以要减，调减。

应交所得税

应交所得税和应纳税所得额，这两个简直太像了，稍不注意就混淆了。

应纳所得税额就是上面说的所得，用来计算应该缴纳所得税的所得。

应交所得税=应纳所得税额*所得税税率

账面价值和计税基础

这里的账面价值和计税基础主要是针对资产和负债说的，先别急着去想计税基础是什么，我们一步一步来说。

在前面学过资产，我们一起回忆一下（以固定资产为例，其他资产大同小异）：

固定资产的账面价值=成本-累计折旧-固定资产减值准备

这个账面价值就是会计上的账面价值。

计税基础就是税法上的账面价值。

账面价值和计税基础一样吗？肯定不一样，一样还需要学习干啥呢，那不一样在哪里？

计算的原理都是一样的，成本也是一样的，不一样的地方就在于折旧和减值准备。

计税基础=成本-税法上的累计折旧

看出来了吧，会计和税法上的折旧是不一样的，同时，税法上也没有减值准备。

一般情况下，是因为税法和会计选择不一样的折旧方法，同时，税法是以实际发生为基础，会计上的减值准备本身是没有实际发生的，只是基于谨慎性原则考虑的一种预测，所以税法就不认。

直接看个教材上的例题：

A企业于20x6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定（由于技术进步、产品更新换代较快的）该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。20x8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。

会计上：

采用平均年限折旧法，每年的折旧额=750/10=75万元

20x7年和20x8年的折旧总额=75*2=150万元

20x8年12月31日，该项固定资产的账面余额=750 -150=600 万元

该账面余额大于题目中给的可收回金额550万元，两者之间的差额=600-550=50万元

应计提50万元的固定资产减值准备。

所以，20x8年12月31日，该项固定资产的账面价值=原价-累计折旧-减值准备=750-150 -50=550 万元

税法上：

采用双倍余额递减法，每年的折旧率=2/10*100%=20%

20x7年12月31日，该项固定资产的折旧额=750*20%=150万元

20x8年12月31日，该项固定资产的折旧额=（750-150）*20%=120万元

20x8年12月31日，该项固定资产的计税基础（税法上的账面价值）=750 -150 -120 =480万元

综上所述：

20x8年12月31日，该项固定资产的账面价值是550万元，计税基础是480万元。

基于上面的例题，我们思考一个问题：

账面价值和计税基础主要是资产或负债而言，对计算所得税有什么关系？

这个问题就回到了第二章学过的折旧和减值部分的内容，虽然资产本身不影响损益，但是会通过使用过程中的折旧和减值，间接影响损益（利润表）。

会计上和税法上的折旧和减值存在差异，就必然会影响到计入到利润表中的税前扣除项目。

这里说的扣除项目，是指计算所得税时，税前可以抵扣的项目，肯定是税法意义上的。

换句话说，计税基础就是未来期间允许在税前抵扣的金额。账面价值是按照会计准则的规定可以税前抵扣的金额，但税法不认，纳税肯定是他说了算。

五、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异

上个例题中，原价750万元的固定资产，两年后的账面价值是550万元，计税基础是480万元，之间的差额是70万元。这个差额就叫暂时性差异。

为什么这个差异是暂时性的？

我把会计上和税法上的折旧金额，画个表对比一下就知道了。

（大家自己动手计算一下，分别按年限平均法和双倍余额递减法，计算每年的折旧额和账面价值。我是在excel表格里计算好复制过来的，都只保留了一位小数）

从上表中可以看到，差异额由75逐渐变大，再逐渐变小，最后为0，也就是最后没有差异，所以我们说这个差异是暂时性差异。

前两年，会计上税前已经扣除了200万元（折旧和减值对应的损益类科目），而税法上税前已经扣除了270万元（折旧对应的损益类科目，没有减值）。

这两年时间里，会计上就比税法上少抵扣了270-200=70万元，导致会计上的账面价值大于税法上的账面价值（计税基础），也就是未来期间会计上可以税前抵扣的会多于税法规定可以抵扣的，税务局肯定不同意的你少缴税的，未来要让你把这部分差异对应的税补上（在计算所得税时，需要把会计上多扣的税补回来，因为税法不承认这种扣除），这种未来需要补税的差异叫应纳税暂时性差异。

上述例题计算的结果是账面价值550万元 > 计税基础480万元，假如上述例题计算的结果是账面价值 < 计税基础。

也就是说，会计上已经税前抵扣的金额多余税法上允许抵扣的金额，会计上的账面价值小于税法上的账面价值（计税基础），也就是未来期间会计上可以税前抵扣的会小于税法规定可以抵扣的，税务局允许你在未来期间把这部分差异对应的税抵扣了，这种未来可以抵税的差异叫可抵扣暂时性差异。

总结一下：

当资产的账面价值 < 计税基础时，会计上未来可抵扣的金额 < 税法上允许抵扣的金额，这种差异叫可抵扣暂时性差异。

当资产的账面价值 > 计税基础时，会计上未来可抵扣的金额 > 税法上允许抵扣的金额，这种差异叫应纳税暂时性差异。