■本章考情分析

本章内容难度较大。考试时客观题和主观题中均可进行考核。既可以单独出题，也可以结合长期股权投资、金融工具等内容在主观题中进行考核。2021年单独考核了计算分析题，近几年平均分值2分
左右。

■本章教材变化

本章内容无实质性变化。

■本章基本结构框架

掌握到主观题的程度

[TOC]

一、债务重组的定义

(一)含义

(债权人：债权重组；债务人；债务重组)

债务重组：是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

(二)对含义的相关理解

1.交易对手方
基本原则 债务重组是在不改变交易对手方的情况下进行的交易。
特殊情况 实务中经常出现第三方参与相关交易的情形，企业应当首先考虑债权和债务是否发生终止确认，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》等准则，再就债务重组交易适用《企业会计准则第12号——债务重组》。

提示：债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不论债权人是否作出让步。(无论何种原因)

2.债权和债务的范围
包括 1.债务重组涉及的债权和债务：是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的债权和债务。
2.包括租赁应收款和租赁应付款。
不包括 合同资产、合同负债、预计负债⭐⭐⭐
相关说明 债务重组中涉及的债权、重组债权【修改条款之后的新债权】、债务、重组债务【修改条款之后的新债务】和其他金融工具的确认、计量和列报，适用《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号—金融工具列报》等金融工具相关准则

3.债务重组的范围

情形 处理原则
形成合并 债务人以股权投资【其他方的股票】清偿债务或者将债务转为权益工具【债务人自己的股票】，可能对应导致债权人取得被投资单位或债务人控制权(⭐⭐⭐),在合并财务报表层面，债权人取得资产和负债的确认和计量适用《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定。
构成权益性交易 处理原则 债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易的有关会计处理规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益。
相关情形 1.债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；【子公司和母公司之间】
2.债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。【子公司和子公司之间】
举例：股东(母公司)在子公司有偿债能力的情况下豁免子公司全部或部分的债务
特殊情况 债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。
举例：与其他债权人按相同比例豁免的部分，可确认债务重组相关损益【投资收益】，超过的部分不确认债务重组相关损益。【额外豁免部分视为权益性交易】⭐⭐
注意事项 企业在判断债务重组是否构成权益性交易时，应当遵循实质重于形式原则。
举例：债权人对债务人的权益性投资通过其他人代持，债权人不具有股东身份，但实质上以股东身份进行债务重组，债权人和债务人应当认为该债务重组构成权益性交易。

(2020年)甲公司是乙公司的股东。20×9年7月31日，甲公司应收乙公司账款4000万元，采用摊余成本进行后续计量。为解决乙公司的资金周转困难，甲公司、乙公司的其他债权人共同决定对乙公司的债务进行重组，并于20×9年8月1日与乙公司签订了债务重组合同。

根据债务重组合同的约定，甲公司免除80%应收乙公司账款的还款义务，乙公司其他债权人免除40%应收乙公司账款的还款义务，豁免的债务在合同签订当日解除，对于其余未豁免的债务，乙公司应于20×9年8月底前偿还。20×9年8月23日，甲公司收到乙公司支付的账款800万元。不考虑其他因素，甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的损失金额是()。

A.零

B.800万元

C.3200万元

D.1600万元

【答案】D

【解析】甲公司应将其豁免债务人的1600万元(4000×40%)确认为损失，即甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的损失金额为1600万元。

补充分录：(不考虑其他因素)

甲公司(债权人、股东)
借：银行存款800
投资收益1600(4000×40%)【正常豁免的部分】
长期股权投资1600(4000×40%)【额外豁免的部分】
贷：应收账款4000
乙公司(债务人)
借：应付账款4000
贷：银行存款800
投资收益1600(4000×40%)【正常豁免的部分】
资本公积——股本溢价(或资本溢价)1600(4000×40%)【额外豁免的部分】

【补充例题】多选题(2022年)2×21年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

(1)3月20日，为帮助子公司(乙公司)解决临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供本金2600万元、期限8个月的无息贷款。11月20日，该贷款到期，考虑到乙公司现金流依然短缺，甲公司决定收回600万元，其余债务予以豁免。(2)甲公司持有联营企业(丙公司)30%股权。4月15日，丙公司进行债务重组。5月10日，经债权人会议决议，所有债权人放弃其所持债权的30%;当日，甲公司持有丙公司应收账款的账面余额650万元，已计提坏账准备150万元。

不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于上述交易或事项在个别财务报表会计处理的表述中，正确的有()。

A.丙公司获得的债务豁免应计入当期投资收益

B.甲公司豁免丙公司的债务发生的损失应计入当期投资收益

C.乙公司获得的债务豁免应作为接受甲公司的资本性投入

D.甲公司豁免乙公司的债务应确认为对乙公司的投资

视为把豁免的债务收回后作为资本投入。

【答案】ABCD

【解析】甲公司和乙公司的债务重组应当将该交易作为权益性交易，甲公司予以豁免的债务不确认债务重组相关损益，乙公司应作为甲公司的资本性投入进行会计处理，甲公司豁免乙公司的债务应确认为对乙公司的投资，选项C和D正确；甲公司和丙公司其他债权人豁免的比例相同，不属于权益性交易，甲公司应确认债务重组损失并计入投资收益，丙公司应确认债务重组收益并计入投资收益，选项A和B正确。

债务重组的方式

债务人以资产清偿债务
已经确认 1.债务人用于偿债的资产通常是已经在资产负债表中确认的资产，例如：现金、应收账款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、生物资产、无形资产等；
2.在受让上述资产后，债权人核算相关受让资产的类别可能与债务人不同；(债务人：固定资产、债权人：投资性房地产)
未予确认 债务人也可能以不符合确认条件而未予确认的资产清偿债务。例如，债务人以未确认的内部产生品牌清偿债务；
特殊情况 债务人还可能以处置组(即一组资产和与这些资产直接相关的负债)清偿债务。

债务人将债务转为权益工具

权益工具：是指根据《企业会计准则第37号—金融工具列报》分类为“权益工具”的金融工具，会计处理上体现为股本、实收资本、资本公积等科目。

(三)修改其他条款

(注意：重组债权、重组债务)

如：调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等。

(四)组合方式