6.2.1长期股权投资的后续计量

[TOC]

长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度进行划分，应当分别采用成本法和权益法进行核算。(特殊情况除外)

长期股权投资的成本法

控股比例只是一个参考，需要从实质上判断是否形成控制。有时，持股比例大于50%未必意味着能够形成控制，小于50%也未必意味着不能形成控制。

持股比例在20%-50%之间时，通常认为具有重大影响，后续计量使用权益法。

”三无“的金融资产【交易性金融资产、其他权益工具投资】适用公允价值进行后续计量。

成本法的定义及其适用范围.

定义	指投资按成本计价的方法。
适用范围	适用于企业持有的、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

成本法的核算

懒人法：1.无明细科目2.分录少，持有期间除了子公司分配现金股利和利润和减值都不做分录。

情形	账务处理	账务处理
购入时	基本原则	1.采用成本法核算的长期股权投资，应当按照初始投资成本计价； 2.追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
购入时	具体处理	1.同一控制下企业合并：相对于最终控制方而言的被合并方可辨认净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉 2.非同一控制企业合并：付出对价的公允价值
持有期间		被投资单位宣告分配现金股利或利润【必须是真金白银的分配】 借：应收股利【按持有比例计算】 贷：投资收益 收到时： 借：银行存款 贷：应收股利
持有期间		子公司将未分配利润或盈余公积转增股本(实收资本),且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权利，母公司并没有获得收取现金或者利润的权利，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。 【注】要真金白银的看到现金才做分录。
计提减值	基本原则	1.投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资方应当按照《企业会计准则第8号一资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。 2.长期股权投资计提减值后不允许转回
计提减值	分录	借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备

例6-820×7年6月20日，甲公司以1500万元购入乙公司80%的股权。甲公司取得该部分股权后，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报【形成控制】。20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。

【答案】

甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：

借：长期股权投资15000000

贷：银行存款15000000

借：应收股利200000

贷：投资收益200000

长期股权投资的权益法⭐⭐⭐

p23讲。

权益法核算的明细科目(4个明细)

长期股权投资——投资成本【初恋，地位稳固，一直在借方】：公允价值+相关税费，要考虑有利和不利差额。

长期股权投资——损益调整【按比例变化，可借可贷】：实现净利润或发生净亏损时，被投资方所有者权益增加或减少。被投资公司进行利润分配时，也使用长期股权投资——损益调整科目。净利润和净亏损应该是投资公司承认的净利润，即调整后的净利润，需要把账面净利润调整为调整后的净利润。增加记借方，减少记贷方，对应的科目记投资收益【损益类科目】。

长期股权投资——其他综合收益【按比例变化，可借可贷】：被投资公司的其他综合收益变动时，长期股权投资——其他综合收益同比例变动。增加记借方，减少记贷方，对应科目是其他综合收益【所有者权益类】。

长期股权投资——其他权益变动【按比例变化，可借可贷】【妻子】：包含上述三个科目不能包含的权益性变动，如专项储备等。对应科目是资本公积——其他资本公积【所有者权益类】。处置时，全额结转投资收益。

在处置长期股权投资时，四个科目反向结转，后三个科目可借可贷，第二个已经体现在投资收益中，第三第四个科目反向结转到投资收益或者留存收益。

甲公司购买A公司30%股权，投入30万，借长投，贷银行存款。

实收资本/股本：工商局注册的资金。

资本公积分为资本/股本溢价【超过股本的资金投入】和其他资本公积【只由长投权益法或股份支付的权益结算形成】

其他综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失。投资性房地产转换时可以形成。

留存收益：盈余公积和未分配利润

提示：所有者权益不变的事项【不做账务处理】有：弥补亏损、转增资本、提取盈余公积、发放股票股利等。

权益法的定义及其适用范围

定义	权益法：是指投资以初始投资成本计量【公允价值+相关税费】后，在投资持有期间，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有(或应分担)被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法	【一个企业的所有者权益会因为多种事项发生变化，投资方应该对这种变化根据持有的份额进行调整】
适用范围	投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算
适用范围的特殊情况	直接持有	风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量，以便提供更加有用的信息。 【这些机构持有的目的是为了短期出售或者在上市后退出投资，更加关注持有资产的公允价值】。
	间接持有	投资方对联营企业【重大影响】的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的,无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认金额计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部分采用权益法核算 甲公司通过乙公司间接持有丙公司10%股权部分，鉴于乙公司参与此项投资旨在获得相关投资收益，该部分股权认定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 【注意:企业不能将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产⭐】 和特殊主体沾边的金融资产只能划分为交易性金融资产。
重大影响含义及判断	含义	重大影响：是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 【提示】 在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素，如果当年【不考虑明年或以后】有潜在的可以实现的表决权因素，则在年初就视同已经转换，转换后满足条件的情况下使用权益法核算，但应该按实际持股比例进行计量
重大影响含义及判断	判断标准	1.判断的基本原则 (1)实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。⭐【背诵】 (2)投资方直接或通过子公司【而不是其他单位】间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时,一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策,不形成重大影响。 (3)在确定能否对被投资单位施加重大影响时: ①一方面考虑投资方直接或间接持有[间接持有一般都是通过子公司]被投资单位的表决权股份; ②同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等影响 2.具体的判断标准企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响： (1)在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表【1名董事即可】【⭐⭐⭐⭐】; (2)参与被投资单位的财务和政策制定过程，包括股利分配政策等的制定; (3)与被投资单位之间发生重要交易; (4)向被投资单位派出管理人员； (5)向被投资单位提供关键技术资料
	操作要点	1.重大影响的判断关键是分析投资方是否有实质性的参与权而不是决定权。 2.重大影响为对被投资单位的财务和经营政策有"参与决策的权力"而非"正行使在的权力"(是否具备参与并施加重大影响的权力，是否正在实际行使该权力并不是判断的关键所在) 3.投资方有权力向被投资单位委派董事，一般可认为对被投资单位具有重大影响(并非绝对:存在被投资单位控股股东等积极反对投资方欲对其施加影响的事实) 4.在被投资单位的股权结构以及投资方的持股比例等未发生实质变化的情况下，投资方不应在不同的会计期间，就是否对被投资单位具有重大影响，作出不同的会计判断。

（一）1、主体特殊：风险投资机构、共同基金等；2、初始确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（=交易性金融资产）。满足这俩条件时，无论是否产生重大影响，均按照金融工具计量而不是长期股权投资的权益法！！！！！！

特殊规定：这一类特殊主体对合营或联营企业的投资，只能确认为交易性金融资产，而不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）。

（二）投资方甲对被投资方丙的股权投资方式如果可以分为两部分：一部分是直接持有，另一部分是通过（一）中的特殊主体间接持有，同样无论这些特殊主体是否对B产生重大影响，我们都将间接持有部分计入金融工具（交易性金融资产），将直接持有部分用权益法核算。

作者：雪泥鸿爪
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⭐2022年1月1日，甲持有A的3%股权。但是甲还持有可转换公司债券，转换后变为持股22%，能够对A产生重大影响，则在1月1日视同甲对A有重大影响【而不用等到10月1日】，采用权益法核算。在转化前，持股比例应该是3%，在2022年10月1日转换之后，才能按照22%的持股比例进行计量。

A公司拥有B公司90%股权，B公司持有C公司30%股权，一般认为B对C有重大影响，A间接拥有C公司30%股权，对C有重大影响。

间接持有必须通过子公司。

第三种情况下，甲对丙不具有重大影响。

（重大影响的判断：属于）2012年2月，甲公司取得乙公司15%股权。按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员。

乙公司章程规定：

（1）公司的财务和生产经营决策由董事会制定，董事会由7名成员组成，有关决策在提交董事会讨论后，以简单多数表决通过；【属于日常的生产经营活动，是判断是否具有重大影响应该考虑的因素】

（2）公司的合并、分立，股东增减资等事项需要经股东会表决通过方可付诸实施。【属于极端情况，不是判断是否具有重大影响应该考虑的因素】

甲公司自2012年取得乙公司股权后，其认为对乙公司持股比例仅为15%，且乙公司7名董事会成员中，其仅能派出1名，在乙公司董事会中有发言权和1票表决权，能够施加的影响有限，因此将该项投资作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。【表述错误，应该认为能够施加重大影响，确认为一项长期股权投资】

从乙公司董事会实际运行情况来看，甲公司派出的董事会成员除有为数不多的几次提出供董事会讨论和决策的议案外，其他情况下较少提出供董事会决策的意见和建议，仅在其他方提出有关议案进行表决时代表甲公司提供表决意见。【强调实际拥有而不是正在行使】【如果没有被积极反对，一般认为具有重大影响】

【答案】

甲公司在取得对乙公司股权后，根据投资协议约定，能够对乙公司董事会派出1名成员，参与乙公司的财务和生产经营决策，其所派出成员虽然只有发言权和1票表决权，但按照准则规定应当认为甲公司对乙公司具有重大影响，该投资应作为长期股权投资核算。

（重大影响的判断：不属于）甲公司于2014年取得A公司20%的股权，并在取得该股权后向A公司董事会派出一名成员。A公司董事会由5名成员组成，除甲公司外，A公司另有两名其他投资者，并各持有A公司40%的股权并分别向A公司董事会派出两名成员。A公司章程规定：其财务和生产经营决策由参加董事会成员简单多数通过后即可实施。从实际运行情况来看，除甲公司所派董事会成员外，其他董事会成员经常提议召开董事会，并且在甲公司派出董事会成员缺席情况下做出决策。

为财务核算及管理需要，甲公司曾向A公司索要财务报表，但该要求未得到满足。

甲公司派出的董事会成员对于A公司生产经营的提议基本上未提交到董事会正式议案中，且在董事会讨论过程中，甲公司派出董事会成员的意见和建议均被否决。

问题：

甲公司向其投资单位A公司派出董事会成员，是否对A公司构成重大影响？

【答案】虽然甲公司拥有A公司有表决权股份的比例为20%，且向被投资单位派出董事会成员参与其生产经营决策，但从实际运行情况来看，其提议未实际被讨论、其意见和建议被否决以及提出获取A公司财务报表的要求被拒绝等事实来看，甲公司向A公司董事会派出的成员无法对A公司生产决策施加影响，该项投资不构成联营企业投资。

作为交易性金融资产或者其他权益工具投资

初始投资成本的调整(二者孰高)

1.初始投资成本大于【不调整】取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额(不利差额)，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。⭐⭐

借：长期股权投资——投资成本(初始投资成本)【公允价值+相关税费】

贷：银行存款等

理由:该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉。

虽然没形成合并，但溢价购买仍会产生商誉，直接计入初始投资成本，在个别报表中不能直接体现商誉。

2.初始投资成本小于【计入营业外收入】取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额(有利差额)，该部分经济利益流入应作为收益处理,计入取得投资当期的"营业外收入”，同时调整增加长期股权投资的账面价值。⭐（差额视为原股东的捐赠）

【a.确认】借：长期股权投资——投资成本(初始投资成本)【公允价值+相关税费】

贷：银行存款等

【b.调整】借：长期股权投资——投资成本(被投资方可辨认净资产公允价值份额-初始投资成本【长期股权投资的入账价值或账面价值】)

贷：营业外收入

理由:两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理计入取得投资当期的营业外收入。

初始投资成本应该是付出去的真金白银，即公允价值+相关税费，因为取得投资的公允价值大于初始投资成本的部分，不调整初始投资成本。可以把取得投资的公允价值称为初始入账价值或者初始入账金额。

长期股权投资的入账价值或账面价值应该是付出代价和净资产公允价值份额两者之间的较大者。

【补充内容】

(若存在商誉等不可辨认资产、负债)

①净资产(所有者权益)的账面价值(账面所有者权益)【资产负债表上的数值】

②可辨认净资产账面价值＝净资产(所有者权益)的账面价值-商誉【长投中包含的商誉】

③可辨认净资产公允价值＝可辨认净资产账面价值±存货、固定资产等的评估增值或减值

净资产(所有者权益)的账面价值	可辨认净资产账面价值	可辨认净资产公允价值
商誉【账面】+	商誉是不可辨认资产
资产1【账面】+	资产1【账面】+
资产2【账面】-	资产2【账面】-
负债1【账面】-	负债1【账面】-
负债2【账面】=	负债2【账面】=
账面所有者权益=【所有资产账面价值-所有负债账面价值】	可辨认净资产账面价值【=可辨认资产-可辨认负债】=账面所有者权益-商誉	可辨认净资产账面价值
		+评估增值
		-评估减值
		=可辨认净资产公允价值

（2种情况）第一种情况：（大于）A企业于20×5年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位可辨认净资产账面价值为22500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核算。

【答案】

取得投资时，A企业应进行以下账务处理：

借：长期股权投资——投资成本90000000

贷：银行存款90000000

长期股权投资的初始投资成本9000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6750万元（22500×30%）两者之间的差额不调整长期股权投资的初始投资成本【初始入账价值】。

第二种情况（小于）

如果取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10800万元（36000×30%），则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1800万元应计入取得投资当期的营业外收入。

初始投资成本依然是90000000，初始投资成本和调整的部分无关，之和”确认“有关。

【答案】

借：长期股权投资——投资成本【初始投资成本】90000000

贷：银行存款90000000

借：长期股权投资——投资成本【可辨认净资产公允价值-初始投资成本】18000000

贷：营业外收入18000000

投资损益的确认【第二个女朋友】

投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生争亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。(简单权益法)

在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行适当调整:(完全权益法)

第一，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业是否一致。

被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。

假如被投资企业对房地产按照公允价值计量，投资企业按照成本法计量，那么应该对被投资单位的房地产调整为成本法计量。【考试一般不考，因为时间不够】

第二，取得投资时被投资单位有关资产的公允价值与账面价值是否相等。

以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

【例题】甲公司2×22年1月1日以银行存款3 800万元取得乙公司40%的股权，对乙公司具有重大影响。2×22年1月1日乙公司可辨认净资产的账面价值为9 000万元，公允价值为10000万元，其中一项管理用固定资产账面价值为2000万元,公允价值为3 000万元。取得投资时，该固定资产尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为零，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。乙公司2×22年实现净利润2000万元。不考虑其他因素。

【分析】

（a）2022年1月1日

借：长期股权投资——投资成本3800

贷：银行存款3800

借：长期股权投资——投资成本200

贷：营业外收入200

（b）

对于管理用固定资产，甲认为应该以公允价值为基础计提300万折旧，乙认为应该按账面价值计提200万折旧。

2×22年乙公司实际计提折旧金额=2000÷10=200(万元)

2×22年甲公司认为应计提折旧金额=3000÷10=300(万元)

调整后的乙公司2×22年净利润=2 000- (300-200) =1 900(万元)

2×22年甲公司按应享有份额确认投资收益的金额=1900×40%=760(万元)

借:长期股权投资——损益调整760

贷:投资收益760

1.基本账务处理

(1)被投资单位实现净利润时，投资方按比例

借：长期股权投资—损益调整(2种情况：账面净利润【已知】、调整后的净利润)

贷：投资收益

(2)被投资单位发生净亏损时，投资方按比例

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

提示：对净利润的调整至少涉及2个方面⭐：

①投资时点的评估增值或减值：投资时相关资产的公允价值与账面价值的差额【根据账面净利润算出投资方承认的调整后净利润】；

②投资后的内部交易：未实现的内部交易损益。

如果会计期间不一致也要调整。

2.被投资单位账面净利润的调整(5个方面)

在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：

(1)被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。【不考】

(2)以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。【调整的第一个方面】

项目	投资时被投资方的项目公允价值与账面价值不相等
存货	调整后的净利润=账面净利润-[(投资日存货的公允价值-账面价值)【评估增值】×当期出售比例【只有出售的部分才会影响利润】]×(1-25%)【所得税，不考虑所得税则不用写】
固定资产(无形资产)	调整后的净利润=账面净利润-[(资产的公允价值÷资产尚可使用年限-资产的原值÷资产使用年限【年折旧额，或者账面价值/尚可使用年限】)【新旧折旧或摊销的差额】]×(1-25%)=账面净利润-评估增值【公允价值-账面价值】/尚可使用年限×(1-25%)
被投资方对相关的资产计提了减值	应当以投资时资产的公允价值为基础确定应计提的减值损失，并据以调整被投资单位的净利润【不考】

固定资产进行调整时，如果使用：账面净利润-评估增值/尚可使用年限进行调整，不需要考虑资产净残值的影响，该结论容易证明。

甲公司2022年1月1日持有乙公司30%股权，存货评估增值200万元。2022年12月31日，乙公司实现账面净利润150万，该批存货销售了20%。

从乙公司角度来看，乙公司核算出的净利润【账面净利润】是150万，乙公司在转入主营业务收入时，使用的是存货的账面价值。

从甲公司角度来看，甲需要调整出一个甲认可的净利润，即调整后的净利润。甲公司认为乙在转主营业务成本时，应该按照公允价值进行结转。调整后净利润应该比账面净利润少200【评估增值】×0.2=40万。调整后净利润【税前】为110万。如果不考虑所得税，做分录：借长期股权投资——损益调整110，贷投资收益110.如果考虑所得税，做分录：借长期股权投资——损益调整110×（1-25%），贷投资收益110×（1-25%）.

甲公司2022年1月1日持有乙公司30%股权。固定资产账面价值200，公允价值300，评估增值【一定是账面价值和公允价值比】100.

2022年12月31日，乙公司正常核算，因该资产计提折旧50万【原值/总年限】【原折旧】，计入管理费用，最终的账面净利润为150万。

甲公司在计算管理费用的时候，应该适用自己认可的折旧。摊销=300/4【新折旧】=75万。调整后的净利润【不考虑所得税】应该为150-（75-50）=125万。

提示(不用调整的情形)

①投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值的；【不知道公允价值不能调】

②投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；【不重要的不用调】

③其他原因导致无法取得对被投资单位净利润进行调整所需资料的，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果直接确认为投资损益。

(3)在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但是确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。(考虑、但不记账)

(4)在确认应享有或应分担的被投资单位净利润(或亏损)额时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算，例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。

从总利润中扣除不属于普通股股东的利润。

补充例题(不用调整)

A企业于2×23年1月取得B公司30%的股权，在假定长期股权投资的初始投资成本【公允价值+相关税费】大于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下【不利差额不调整】，取得投资当年被投资单位实现净利润2400万元【账面净利润】。投资企业与被投资单位均以公历年度作为会计年度，两者之间采用的会计政策相同【不用调】。由于投资时被投资单位各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，且假定投资企业与被投资单位未发生任何内部交易，不需要对被投资单位实现的净损益进行调整，投资企业应确认的投资收益为720万元【账面净利润=调整后净利润】(2400×30%)。

【答案】

借：长期股权投资——损益调整720(2400×30%)

贷：投资收益720

例6-10**(需要调整)(重点掌握)**⭐⭐⭐⭐⭐⭐⭐⭐⭐⭐⭐⭐

甲公司于20×7年1月10日【取得投资当日】购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元【借长期股权投资——成本3300，贷银行存款3300】，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。

取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元【9000*30%=2700<3300，不调整】，除表6-2所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

项目	账面原价	已提折旧或摊销	账面价值	公允价值	乙公司预计使用年限	甲公司取得投资后剩余使用年限
存货	750	-	750	1050【评估增值300】
固定资产	1800	360	1440	2400【评估增值960】	20	16
无形资产	1050	210	840	1200【评估增值360】	10	8
合计	3600	570		4650

假定乙公司于20×7年实现净利润【账面净利润】900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按年限平均法(直线法)提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易【没有第二项的调整】。

甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑所得税影响)。

【答案】

存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=(1050-750)×80%=840-600=240(万元)

固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2400÷16【新折旧】-1800÷20【原折旧】【或者：[2400-(1800-360)]÷16【尚可使用年限】】=150-90=60(万元)

当月增加的固定资产下月开始计提折旧。但因为只是股权转让，并不涉及固定资产转让，所以固定咨产折旧额按全年12个月计算。

折旧增加、管理费用增加、利润减少

无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额

=1200÷8-1050÷10【或者：[1200【公允价值】-(1050-210)【账面价值】]÷8【剩余可使用寿命】】=150-105=45(万元)

调整后的净利润=900-240-60-45=555(万元)

甲公司应享有份额=555×30%=166.50(万元)

确认投资收益的账务处理为：

借：长期股权投资——损益调整1665000

贷：投资收益1665000

如果考虑所得税，调整后的净利润=900-(240+60+45)×(1-25%)=641.25(万元)

【思考】假定乙公司20×8年将上述存货剩余部分全部对外销售，20×8年乙公司实现净利润965万元。不考虑其他因素,则甲公司20×8年有关投资损益如何确认?

乙公司20×8年调整后的净利润=965-( 1050-750 )×20%-60-45=800(万元)，甲公司20×8年应确认的投资损益=800×30%=240(万元)。

借:长期股权投资—损益调整240
贷:投资收益240

(5)在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业或纳入投资企业合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。【见标题(五)】【第二类调整】

评估减值：乙公司一笔存货账面价值200万，公允价值150万，则乙公司应该计提减值，进而不会发生评估减值的情况。否则不符合谨慎性原则。题目不会出现评估减值的情况。

【小彬老师观点】避免投资企业与其联营企业及合营企业之间的关联交易虚增利润和资产。

投资公司和联营企业虽然不属于一个企业集团，也不会合并财务报表，但应该作为一个整体，从整体的层面进行考虑。原因：

①抵销投资方与其联营企业、合营企业之间未实现内部交易损益影响的处理与合并财务报表的理念相一致，将投资方与其联营企业、合营企业作为一个完整会计主体。

长期股权投资的权益法，将投资方在取得投资以后按照持股比例计算享有被投资单位净资产的变动统一体现在长期股权投资这一单项资产中，即根据被投资单位净资产的变动对长期股权投资的账面价值进行多少调整，则应将投资方与其联营企业、合营企业作为一体来考虑问题。【内部交易会影响利润，进而影响所有者权益，进而影响长投的账面价值】

②与合并财务报表不同的是，投资方持有联营企业或合营企业的投资，其能够视为一体的主体是投资方与联营或合营企业中自身持有的股权份额部分，该部分交易是内部交易。因此，投资方在计算确认应享有联营、合营企业的投资损益时，应予抵销的仅为与自身持股比例相对应的部分。【子公司在合并报表中的内部交易全额抵消，权益法核算的只用按照比例抵消】