7.财务报告
主要考查资产负债表的编制方法、利润表影响损益金额、现金流量表对现金流量的分类、所有者权益变动表等内容。
资产负债表(★★)
资产负债表的格式和内容
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
我国企业的资产负债表采用账户式结构。
基本结构：资产=负债+所有者权益
左边表示企业拥有的各种资源(资产),右边表示这些资源(资产)的来源，分为负债和所有者权益。
资产
资产按照项目的流动性分为流动资产和非流动资产两大类，并分项列示。
(1)流动资产
包括：货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和持有待售资产等。
(2)非流动资产
包括：债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资(不属于存货)、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用以及其他非流动资产等。
负债
负债类项目按照流动性分为流动负债、非流动负债，并在资产负债表中分项列示。
(1)流动负债
包括：短期借款、交易性金融负债、衍生金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。
(2)非流动负债
包括：长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延收益和长期应付款等。
所有者权益
所有者权益一般按照实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润分项列示。
注意区分报表项目和会计科目，如存货是报表项目，不是会计科目;未分配利润是报表项目，本年利润和利润分配是会计科目。
资产负债表的编制方法
资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。
“年初余额”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：
根据总账科目余额填列方法
(1)根据有关总账科目的余额直接填列：如“其他权益工具投资”“长期待摊费用”“短期借款”“交易性金融资产”“递延所得税资产”等项目。
(2)根据几个总账科目的期末余额计算填列：
“货币资金”项目=“库存现金”科目+“银行存款”科目+“数字货币”科目+“其他货币资金”科目
“其他应付款”项目=“其他应付款”科目+“应付利息”科目+“应付股利”科目
根据明细账科目余额计算填列
(1)“开发支出”项目：根据“研发支出”科目中“资本化支出”明细科目期末余额
(2)“应付账款”项目=“应付账款”“预付账款”所属明细科目的期末贷方余额之和
(3) 根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列方法
“长期借款”项目=“长期借款”总账科目余额—“长期借款”科目所属的明细科目中“一
年内到期的金额”
根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列方法
“固定资产”项目=“固定资产”科目和“固定资产清理”科目—“累计折旧”科目一“固
定资产减值准备”科目
“无形资产”项目=“无形资产”科目—“累计摊销”科目—“无形资产减值准备”科目
综合运用上述填列方法分析填列
“存货”项目=“材料采购”+“原材料”+“发出商品”+“库存商品”+“周转材料”+“委托加工物资”+“生产成本”+“受托代销商品”+“合同履约成本”科目一年内摊销部分一“存货跌价准备”—“受托代销商品款”—“合同履约成本减值准备”相应金额
利润表(★★)
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
利润表的结构
我国企业的利润表采用多步式格式。
利润表的编制
利润表项目的填列方法
利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。
(1)营业利润=营业收入一营业成本一税金及附加一销售费用一管理费用一研发费用一
财务费用一资产减值损失一信用减值损失±公允价值变动收益± 净敞口套期收益±投资收益 ± 资产处置收益+其他收益
(2)利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出
(3)净利润(净亏损)=利润总额一所得税费用
(4)每股收益=净利润(净亏损)/普通股加权平均数
(5)综合收益总额=净利润+其他综合收益的税后净额
利润表中的“上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列示数字填列。
利润表项目的填列说明
1.“营业收入”=“主营业务收入”+“其他业务收入”
2.“营业成本”=“主营业务成本”+“其他业务成本”
其他项目略。
现金流量表(★★★)
现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
现金及现金等价物
现金流量的分类
现金流量，是指某一段时间内企业现金和现金等价物的流入和流出数量，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
(1)对于混合性的现金流量分类，优先级为：筹资>投资>经营。
例1,支付的为购建固定资产发生的专门借款利息，既属于投资活动(购建固定资产),
又属于筹资活动(借款),属于混合性现金流量，根据优先级应分类为筹资活动现金流量。
例2,支付的在建工程人员工资，既属于经营活动(支付职工工资),又属于投资活动(购
建固定资产),属于混合性现金流量，根据优先级应分类为投资活动现金流量。
(2)与租赁相关的现金流量的分类
①支付的按租赁准则简化处理的短期租赁付款额、低价值资产租赁付款额、未纳入租赁负债的可变租赁付款额，以及支付的短期租赁和低价值资产租赁相关的预付租金和租赁保证金应当计入经营活动现金流出；
②企业应当将偿还租赁负债本金和利息所支付的现金，以及支付的预付租金和租赁保证金计入筹资活动现金流出。
(3)企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在“收到其他与经营活动有关的现金”项目填列。
间接法计算
根据规定，企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。调整内容可以分为2类：一是调整不影响现金流量的损益项目；二是剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响。
(1)利润表+资产：反向调；负债：同向调
(2)资产反向调整原因
买资产：资产增加、现金减少
卖资产：资产减少、现金增加
(3)负债同向调整原因
借钱：负债增加、现金增加
还钱：负债减少、现金减少
所有者权益变动表(★★)
(一)所有者权益变动表的概述
所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
可以提供所有者权益增减变动的信息(包括结构性信息),特别是能够让报表使用者理解
所有者权益增减变动的根源。
(二)所有者权益变动表的内容和结构
在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：
(1)净利润
(2)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；
(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额；
(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等；
(5)提取的盈余公积；
(6)实收资本或资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及
其调节情况。
所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，
即所有者权益变动的来源，对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映；另一方面，按照
所有者权益各组成部分(即实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润和库
存股)列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。
(三)所有者权益变动表项目的编制
所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额”和“上年金额”两栏。
企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表
列示。
附 注(★)
附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文
字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
附注是财务报表的重要组成部分。企业应当按照如下顺序披露附注的内容：
(1)企业的基本情况
(2)财务报表的编制基础
财务报表的编制基础是指财务报表是在持续经营基础上还是非持续经营基础上编制的。
企业一般是在持续经营基础上编制财务报表，清算、破产属于非持续经营基础。
(3)遵循企业会计准则的声明
(4)重要的会计政策和会计估计(不重要的可以不披露)
(5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
(6)重要报表项目的说明
(7)或有和承诺事项的说明
(8)资产负债表日后事项的说明
(9)关联方关系及其交易的说明
(10)有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。
