[TOC]

一、汇率

即期汇率的选择(相对于远期汇率而言)

为方便核算，准则中企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。(买入价和卖出价的平均价)

【提示】在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑货的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。(站在银行角度)

在企业的角度，企业卖出美元给银行，应该用（银行的）买入价。

借：银行存款——人民币10×4.0（买入价）

财务费用 2

贷：银行存款——美元 10×4.2（中间价）

企业向银行买入美元，用（银行的）卖出价

借：银行存款——美元10×4.2（中间价）

财务费用

贷：银行存款——人民币（卖出价）

即期汇率的近似汇率(⭐⭐汇率变动不大时使用)

即期汇率的近似汇率【即期汇率的近似值】：是按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。

外币交易的记账方法

账户设置(外币统账制、外币分账制)

统账制:假如记账本位币是人民币，则发生业务是立马折算成人民币记账。

分账制：只有在合并报表时才会折算。

对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。

期末余额结转入“本年利润”科目后一般无余额。

会计核算的基本程序

1.将外币金额按照交易日的a.即期汇率或b.即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。(交易发生时)

2.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”科目。(期末)

期初按照10万美元×6.0折算，期末汇率变成了6.2，则再补一个差额。

3.结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。

【提示】结算符合资本化条件的外币借款，“应付利息”科目产生的汇兑差额记入“在建工程”等科目。

【例题】某企业记账本位币为人民币，外币交易采用当日即期汇率折算，1月1日向国外丙公司出口一批商品，售价10万美元，当日即期汇率1美元=6.8元人民币，至月末款项尚未收回，1月31日即期汇率1美元=6.9元人民币，该笔款项于2月18日收回兑换为人民币存入银行，当日银行美元买入价1美元=6.4元人民币，假定不考虑增值税及其他因素。

只有货币性项目才会算汇兑差额。

①1月1日

借：应收账款——丙公司(美元)680000(100000×6.8)

贷：主营业务收入680000

②1月31日

借：应收账款——丙公司(美元)10000[100000×(6.9-6.8)]

贷：财务费用——汇兑差额10000

③2月18日

借：银行存款——××银行(人民币)640000[100000×6.4]

财务费用——汇兑差额50000

贷：应收账款——丙公司(美元)690000

外币交易的会计处理

初始确认

1.企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。(2种选择)

【例22-2】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。

2×15年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=6.5元人民币，适用的增值税税率为13%,款项尚未支付，增值税以银行存款支付。有关会计分录如下：

【答案】

借：固定资产——机器设备1625000(250000×6.5)

应交税费——应交增值税(进项税额)211250

贷：应付账款——丙公司(美元)1625000(250000×6.5)

银行存款211250

2.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。⭐⭐⭐

乙有限责任公司以人民币作为记账本位币，2×15年6月1日，乙公司与美国甲公司签订投资合同，甲公司将向乙公司出资2000000美元，占乙公司注册资本的23%;甲公司的出资款将在合同签订后一年内分两次汇到乙公司账上；~~合同约定汇率~~为1美元=6.5元人民币。当日的即期汇率为1美元=6.45元人民币。

2×15年9月10日，乙公司收到甲公司汇来的第一期出资款，当日的即期汇率为1美元=6.35元人民币。

【答案】乙公司账务处理为：

使用交易当日的即期汇率，不得使用合同约定的汇率。

借：银行存款——美元6350000(1000000×6.35)

贷：实收资本6350000

2×16年5月25日，乙公司收到甲公司汇来的第二期出资款，当日的即期汇率为1美元=6.4元人民币。有关会计分录如下：

借：银行存款——美元6400000(1000000×6.4)

贷：实收资本6400000

【补充例题·单选题】下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是()。

A.接受投资收到的外币

B.购入原材料应支付的外币

C.取得借款收到的外币

D.销售商品应收取的外币

【答案】A

【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。

3.借入或者借出外币资金

【补充例题·计算题】国内乙公司选定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×15年7月18日乙公司从中国工商银行借入1200万欧元，期限为6个月，年利率为6%,当日的即期汇率为1欧元=10元人民币。假定借入的欧元暂存银行。

【答案】

借：银行存款——欧元12000(1200×10)

贷：短期借款——欧元12000(1200×10)

4.外币兑换业务

例22-4乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×15年6月1日，将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币。

【答案】

借：银行存款——人民币327500(50000×6.55【买入价】)

财务费用——汇兑差额2500(倒挤)

贷：银行存款——美元330000(50000×6.6【中间价】)

期末调整或结算

1.货币性项目(⭐⭐⭐钱、债权、债务)

只有外币货币性项目需要调汇兑差额。


含义	货币性项目：是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
包括	货币性资产：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等(特殊：合并报表的处理);
	货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。
不包括	合同资产、合同负债、预收账款、预付账款等(⭐⭐⭐属于以历史成本计量的外币非货币性项目)

货币性项目：带美元、欧元字样的项目；在交易发生时，折换成记账本位币，每个期末或者在结算时，应该计算汇兑差额。非货币型项目：没有后续核算。

(1)期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。

(2)期末外币货币性项目调整步骤如下：

①计算外币货币性项目外币余额=期初外币余额（美元数）+本期增加的外币发生额（美元数）-本期减少的外币发生额（美元数）

②用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；

调整后的记账本位币余额=期末外币余额×当期期末即期汇率

③上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额。

汇兑差额=调整后的记账本位币余额-调整前的记账本位币余额

【补充例题】·单选题(2012年)甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。

上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为()万元人民币。

营业外收入和营业外支出不影响营业利润。

A.-220

B.-496

C.-520

D.-544

【答案】B

借：原材料80×6.8

贷：应付账款——美元80×6.8

借：应付账款——美元 24

贷：财务费用——汇兑差额24

银行存款应有余额=1000×6.8=6500

银行存款原有余额=7020

借：财务费用——汇兑差额520

贷：银行存款——美元520

【解析】上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=(80×6.8-80×6.5)+(1000×6.5-7020)=-496(万元人民币)。

(3)企业为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款为外币借款时，在借款费用资本化期间内，由于外币借款在取得日、使用日及结算日的汇率不同而产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。

【例22-5】国内甲公司的记账本位币为人民币。2×15年1月1日，为建造某固定资产专门借入长期借款20000美元，期限为2年，年利率为5%,每年年初支付利息，到期还本。

2×15年1月1日的即期汇率为1美元=6.45元人民币；(借款时)

2×15年12月31日的即期汇率为1美元=6.2元人民币。(期末)

假定不考虑相关税费的影响。

借：银行存款——美元20000×6.45

贷：长期借款——美元20000×6.45

【答案】

2×15年12月31日，该公司计提当年利息应作以下会计分录：

借：在建工程6200(20000×5%×6.2)

贷：应付利息——美元6200

当期计提的利息不会在当期产生汇兑差额。

2×15年12月31日，该公司美元借款本金由于汇率变动产生的汇兑差额，应作以下会计分录：

借：长期借款——美元5000[20000×(6.45-6.2)]

贷：在建工程5000【不计入财务费用，而是计入在建工程】

2×16年1月1日，该公司支付2×15年利息，该利息由于汇率变动而产生的汇兑差额应当予以资本化，计入在建工程成本。

2×16年1月1日的即期汇率为1美元=6.22元人民币，相应的会计分录为：

借：应付利息——美元6200

在建工程20[20000×5%×(6.22-6.2)]

贷：银行存款6220

钱、债券、债务，不包括合同资产、合同负债、应收账款、应付账款

2.非货币性项目

非货币性项目：是指货币性项目以外的项目。例如，预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票、基金)、固定资产、无形资产等。

(1)对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。(如：固定资产)

(2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。(统一计入“资产减值损失”【既包括存货跌价准备，也包括汇兑差额】)

【例22-6】P上市公司以人民币为记账本位币。2×15年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=10元人民币。

2×15年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。

12月31日的即期汇率是1英镑=9.7元人民币。

假定不考虑增值税等相关税费。

【答案】11月2日，购入A商品：

借：库存商品——A 100000000(10000×1000×10)

贷：银行存款——英镑100000000

12月31日，计提存货跌价准备：

借：资产减值损失1270000

贷：存货跌价准备1270000

【注】1000×1000×10-1000×900×9.7=1270000(元人民币)。

(3)对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。

若属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益【既包括公允价值变动损益也包括汇兑差额】。

【例22-7】国内甲公司的记账本位币为人民币。2×15年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.30元人民币，款项已付。

2×15年12月31日，由于市价变动，购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=6.20元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

【答案】

①2×15年12月10日，该公司对上述交易应作以下处理：

借：交易性金融资产——成本94500(1.5×10000×6.30)

贷：银行存款——美元94500

②上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为62000元(即1×10000×6.20),与原账面价值94500元的差额为-32500元人民币，计入公允价值变动损益【包含公允价值变动、汇率变动，不调整初始确认成本】。相应的会计分录为：

(⭐⭐2部分：公允价值变动、汇率变动)

借：公允价值变动损益32500

贷：交易性金融资产——公允价值变动32500

③2×16年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元=6.25元人民币折算为人民币金额为75000元。售出当日，甲公司应作会计分录为：

借：银行存款——美元75000(1.2×10000×6.25)

交易性金融资产——公允价值变动32500

贷：交易性金融资产——成本94500

投资收益13000

(4)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产汇兑差额的处理

①以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产(债务工具)形成的汇兑差额，应当计入当期损益【财务费用】；【综债】

综债的公允价值变动计入其他综合收益，汇兑差额计入财务费用，分别核算。

②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产(权益工具)形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益。【综股】⭐⭐⭐⭐

③采用实际利率法计算的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益【财务费用】；【综债】

④非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益【财务费用】。⭐

例22-8国内甲公司的记账本位币为人民币。2×15年2月10日以每股15港元的价格购入乙公司H股10000股作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综股】，当日即期汇率为1港元=0.9元人民币，款项已付。

2×15年12月31日，由于市价变动，购入的乙公司H股的市价变为每股18港元，当日汇率为1港元=0.85元人民币。

假定不考虑相关税费的影响。

【答案】

2×15年2月10日，该公司对上述交易应作以下处理：

借：其他权益工具投资135000(15×10000×0.9)

贷：银行存款——港元135000

由于该项金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑港元与人民币之间汇率变动的影响，上述金融资产在资产负债表日的人民币金额为153000元(即18×10000×0.85),与原账面价值135000元的差额为18000元人民币，计入其他综合收益。

借：其他权益工具投资18000（（18×0.85-15×0.9）×10000）

贷：其他综合收益18000

其中：

18000元人民币既包含甲公司所购乙公司的H股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与港元之间汇率变动的影响。

【补充例题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。2×22年1月1日购入1000美元的债券作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算【综债】，当日即期汇率为1美元=6.13元人民币，至2×22年12月31日，该债券的公允价值为1100美元，当日即期汇率为1美元=6.14元人民币。至2×23年12月31日，该债券的公允价值为1050美元，当日即期汇率为1美元=6.11元人民币。⭐⭐⭐⭐

【答案】

用最（新一期的公允价值-最初的公允价值）×最新的即期汇率来表示累计的公允价值变动额【应有余额】。

①2×22年1月1日

借：其他债权投资——成本6130(1000×6.13)

贷：银行存款6130

②2×22年12月31日

借：其他债权投资——公允价值变动614[(1100-1000)×6.14【期末汇率】]

贷：其他综合收益614【反映公允价值波动】

同时：

借：其他债权投资——汇兑差额10[(6.14-6.13)×1000【最初的1000美元】]

贷：财务费用10【反映汇兑差额】

验算：

6130+614+10=6754=1100×6.14

③2×23年12月31日

借：其他综合收益308.5【（1050-1000）×6.11【应有余额】-614】

贷：其他债权投资——公允价值变动308.5

同时：

借：财务费用30

贷：其他债权投资——汇兑差额30【(6.14-6.11)×1000【最初的美元】】

汇兑差额既可以用（本期汇率-上期汇率）×期初的入账价值，也可以用应有余额-累计确认数

验算：

6754(上期期末余额)-308.5-30=6415.5=1050×6.11

补充例题·单选题](2022年)甲公司以人民币作为记账本位币，下列各项关于甲公司期末外币资产账户的外币账面价值折算为人民币的表述中，正确的是()。

A.外币合同资产按照资产负债表日的即期汇率进行折算

B.外币预收账款按照资产负债表日的即期汇率进行折算

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币债券投资汇兑差额计入其他综合收益

D.持有的按摊余成本计量的外币债券按照资产负债表日的即期汇率进行折算

【答案】D

【解析】选项A和B属于以历史成本计量的外币非货币性项目，期末不调整；选项C的汇兑差额计入财务费用；选项D属于外币货币性项目，期末采用资产负债表日即期汇率折算。

补充例题·多选题(2020年)下列各项金融资产或金融负债中，因汇率变动导致的汇兑差额应当计入当期财务费用的有()。

A.外币应收账款

B.外币债权投资产生的应收利息

C.外币衍生金融负债

D.外币非交易性权益工具投资

【答案】AB

【解析】外币衍生金融负债计入交易性金融负债，汇率变动导致的汇兑差额应当计入公允价值变动损益，选项C不符合题意；外币非交易性权益工具投资由于汇率变动导致的汇兑差额，应当计入其他综合收益，选项D不符合题意。

补充例题·单选题](2019年)下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是()。

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产【综债】形成的汇兑差额计入其他综合收益

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益

C.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益

D.收到投资者以外币投入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额

【答案】B

【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入财务费用，选项A错误；预收账款属于以历史成本计量的非货币性资产，期末不产生汇兑差额，选项C错误；企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，选项D错误。

总结

因汇率变动应计入的会计科目

1.在建工程/制造费用等(资本化)

2.公允价值变动损益

3.其他综合收益

4.资产减值损失(可变现净值以外币确定的存货)

5.财务费用(外币货币性项目)【包括货币性资产、货币性负债】