金融资产的初始计量

在学习金融资产的初始计量前，我们先来回忆一下前面学过的其他资产的初始计量是如何计量的。

从上表可以看出，除了形成控股合并的长期股权投资的交易费用计入当期损益外，其他资产在购买时的相关交易费用都是计入成本，因为属于购买资产发生的直接相关费用，计入初始成本也合情合理。

形成控股合并的长投的交易费用不计入成本属于特殊情况，因为形成控股合并的长投每年需要编制合并报表，如果交易费用计入成本，在编制合并报表时长投的账面价值中会多出一部分，无法与子公司的所有者权完全抵消掉。

金融资产的初始计量，就是企业在取得某类金融资产时，应该计入初始成本的金额。

前面我们学了金融资产包括有3+1类：

金融资产初始成本

根据会计准则规定，金融资产的初始成本应当按照公允价值计量。

与一般资产一样，金融资产的初始成本就是投资购买金融资产时所支付的对价，就是交易价格，一般情况下，交易价格就是公允价值，没有谁会低于市场价格卖，也没有谁会高于市场价格买，当然也有特殊情况。

会计分录为：

借：债权投资/交易性金融资产/其他债券投资/其他权益工具投资

贷：银行存款

一般情况下，确认初始成本时都会写上二级科目，如“交易性金融资产——成本”，目的是为了和后续计量时调整金融资产的账面价值的其他事项区分开，后续计量时还可能涉及的二级科目有“——利息调整”、“——公允价值变动”等科目。

金融资产的交易费用

和前面资产一样，取得金融资产的相关费用是直接计入成本的，但因为持有目的不同，金融资产在初始确认时也有特殊情况。

3+1类金融资产中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用不计入成本，而是直接计入当期损益。

因为交易性金融资产在持有期间采用公允价值计量，并直接把公允价值的变动情况计入当期损益，如果初始计量时把交易费用计入成本，在后续持有期间，就不能客观的反映公允价值的变化情况。又因为交易性金融资产的持有目的是以短期积极交易赚取差价为目的，换句话说，目的就是为了实现利润，就是要影响损益，所以就直接把交易费用也计入当期损益。

比如，某公司买了100万的股票作为交易性交融资产，交易费用10万，如果把这10万交易费用计入成本，那这个交易金融资产的初始成本就是110万。如果一年后，这个资产的公允价值涨到了200万，对应的计入当期损益的公允价值的变动就是增加了200-110=90万元，而实际上这个资产的公允价值增加了200-100=100万元，而不是90万元。

由此可见，如果把交易费用计入成本，就不能客观地反映公允价值的变动情况，所以交易性金融资产的交费用直接计入当期损益。交易性金融资产的持有目的是为了获取投资收益，影响损益的会计科目是“投资收益”，交易费用也直接接入影响当期损益的“投资收益”这个科目。

会计分录为：

借：投资收益

贷：银行存款

除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外，其余金融资产的交易费用都是正常处理的，直接计入初始成本。

结合我们已经学过的资产，一般情况下，资产的交易费用直接计入资产的初始成本，但有两种特殊情况：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和形成控股合并的长投，这两类资产的交易费用直接计入当期损益，前者计入“投资收益”，后者计入“管理费用”。