教材上把内部固定资产和无形资产交易的合并处理说的很复杂，分了很多种情况，有些讲义也讲的特别复杂，学起来非常费劲。其实内部固定资产和无形资产交易的合并处理非常简单，可以说完全没有新知识，仅仅是运用内部存货交易的合并原理和资产处置的知识。

内部固定资产交易的合并处理

前面我们学习了内部存货交易的合并处理，存货是企业生产的产品，持有目的是以备出售；固定资产是为企业生产经营服务的，在持有的过程中逐渐消耗（折旧）。

内部固定资产交易主要包括两情况：一是一方是固定资产。另一方买去后仍然作为固定资产使用；二是一方是存货（生产的产品），另一方买去后作为固定资产使用，这种情况我们在内部存货交易部分讲过。

在正式开始学习内部固定资产交易的合并处理之前，我们先思考两个问题：

问题1：根据内部存货交易的合并处理，想想内部固定资产交易合并处理时需要进行哪些调整和抵消？

首先，固定资产在内部交易过程中确认的资产处置损益肯定要抵消掉。

其次，由于固定资产在内部交易前后账面价值不一样，固定资产折旧会导致每年的折旧额不一样，多折旧的金额需要抵消掉。当然还可能发生减值，但教材上没说，就不管了。

然后，如果购买方买去用了一段时间后，报废或者变卖了，肯定也需要考虑内部交易的调整和抵消。

问题2：在《固定资产》这章中学习过固定资产的处置，回忆下固定资产在终止确认时如何进行会计处理？

首先，固定资产在变卖或报废时，需要通过“固定资产清理”科目这个中转站，归集处置过程中发生的所有收支。

其次，如果直接转让变卖的，通过“固定资产清理”归集的最终损益转入当期损益的“资产处置损益”科目。

然后，如果属于报废毁损的，通过“固定资产清理”科目归集的最终损益转入当期损益的“营业外收入”或“营业外支出”科目。

为了便于理解，我们在学习内部固定资产交易的合并处理过程中，全部简化处置固定的过程，都省略通过“固定资产清理”中转这一步。

结合上面问题中的思考和回忆，再根据购买方买去后的固定资产可能存在的两种情况：一是买去后一直在使用，没有变卖或报废；二是买去用一段时间后，变卖或报废了。我们分别来学习内部固定资产交易的合并处理。

在没有发生变卖或报废的情况下，内部固定资产交易的合并处理

没有发生变卖或报废的意思就是购买方买去了正常使用固定资产，没有卖出去，也没有报废。这时内部固定资产交易的合并处理过程的逻辑和内部存货交易是一样的。

首先，抵消未实现的内部交易损益（存货那里对应的是收入和成本，固定资产这里对应的是资产处置损益）；
其次，固定资产要折旧，折旧额就不一样，需要抵消多余的；
然后，如果是第二年及以后年度，还需要抵消以前年度损益对当年期初未分配利润的影响。

本期固定资产交易中未实现的内部销售损益的抵消

因为出售固定资产和出售存货的处理方式不一样，抵消未实现内部损益的处理也不一样，所以需要分别讨论。

情形1：一方的固定资产，另一方买去也作为固定资产。

老规矩，通过举例，发动知识点。教材例题改编：

A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司，A公司将其净值为1 280元的某厂房，以1 500元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。

站在独立第三方看集团整理，固定资产并没有卖出去，这笔内部交易是不存在的，所以，需要抵消掉。

固定资产不会凭空增加1500-1280=220元，资产处置损益也不会凭空增加220元。

所以，合并报表的抵消分录为：

借：资产处置收益 220

贷：固定资产 220

个别报表处理时使用的是“资产处置损益”，合并报表抵消分录却用的是“资产处置收益”，原因是前者是会计科目，后者是报表项目，具体为什么会这样，我在上一节存货的内部交易部分详细讲过。

情形2：一方的存货，另一方买去作为固定资产。

这个在存货的内部交易部分讲过，直接搬过来，不再赘述。

合并报表的抵消分录为：

借：营业收入

贷：营业成本

固定资产

本期内部固定资产交易多折旧部分的抵消

例如：A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司，A公司将其净值为1 280元的某厂房，以1
500元的价格变卖给B公司作为固定资产使用，该固定资产的剩余折旧年限为10年，假如本期的折旧期间刚好为一年。（假设默认折旧/摊销都计入管理费用，下同）

B公司买去了，在个别报表中，对固定资产计提折旧的分录为：

借：管理费用 150 （1500/10）

贷：累计折旧 150

站在独立第三方看集团整理，固定资产并没有卖出去，应按照A公司的账面价值进行折旧。

所以，站在合并报表角度，固定资产计提折旧的分录为：

借：管理费用 128 （1280/10）

贷：累计折旧 128

合并报表角度，每年只需要折旧128元，但B公司已经计提了150元折旧，每年多计提了150-128=22元折旧。所以，编制合并报表时，需要把多余的抵消掉。

抵消分录为：

借：固定资产——累计折旧 22

贷：管理费用 22

同理，个别报表处理时使用的是“累计折旧”，合并报表抵消分录却换成了“固定资产——累计折旧”，原因是前者是会计科目，后者是报表项目，具体原因详见存货的内部交易部分。

以前年度固定资产交易中未实现的内部的抵消

同理，将所有影响损益类的科目换成第二年的期初未分配利润。

（1）以前年度未实现的内部销售损益的抵消。

（2）以前年度多提折旧的抵消。

以上就是没有发生变卖或报废时，内部固定资产交易的合并处理，总结起来就四步：

在发生变卖或报废的情况下，内部固定资产交易的合并处理

发生变卖或报废的意思就是购买方买入作为固定资产使用一段时间后，又卖出去了或者直接报废了。

发生变卖或报废和前面讲的没有发生变卖和报废的处理逻辑是一样的，唯一的区别就是，发生变卖或报废后，固定资产就不在集团内部了，固定资产不在了，那变成了什么？

前面已经说过，固定资产变卖和报废的会计处理不一样，变卖固定资产的最终损益转入资产处置损益，报废固定资产的最终损益转入营业外收支。

也就是说，如果发生了变卖，固定资产就全部转入了资产处置损益；如果发生了报废，固定资产就全部转入了营业外收支。

所以，和没有发生变卖或报废的固定资产交易的合并处理相比，发生变卖或报废的固定资产交易的合并处理，只需要把抵消分录中的“固定资产”项目换成“资产处置收益”或“营业收入/营业外支出”就可以了，因为变卖或报废后固定资产都全部转入“资产处置收益”或“营业收入/营业外支出”了，相当于固定资产变成了“资产处置收益”或“营业收入/营业外支出”。

我们根据变卖和报废这两种情况，分别来看一下如何进行合并处理。

1.购买方买入的固定资产，使用一段时间后又卖出去了。

其实这个意思很好理解，我们现在正在做的是编制合并报表的抵消，现在固定资产已经变卖了，集团内就不存在这个固定资产了，所以没法像没有变卖报废那样还有固定资产可以抵消，但刚说了这个固定资产变卖时全部转入（变成）了资产处置损益，所以，只能抵消资产处置收益。

2. 购买方买入的固定资产，使用一段时间后报废了。

固定资产报废时全部转入营业外收入或营业外支出，所以只需要将上面变卖处理中的“资产处置收益”换成“营业外收入”或“营业外支出”就可以了，其他的都不变。

以上，关于内部固定资产的合并处理，已经全部学完了，全部再总结一下：

内部无形资产交易的合并处理

无形资产的合并处理比固定资产还要简单，因为无形资产的计量和处置就比固定资产简单。

首先，无形资产的处置不需要通过类似“固定资产清理”这样的科目中转。

其次，无形资产的处置损益直接计入资产处置损益，不需要区分变卖和报废。

除此之外，无形资产的合并处理和固定资产的合并处理完全一样，只需将报表项目从固定资产换成无形资产。

内部债权债务的合并处理

集团内部企业之间发生的债权债务肯定是要抵消的，毋庸置疑。内部之间的具体债权债务项目主要包括：

1.应收账款与应付账款，
2.应收票据与应付票据，
3.预付款项与合同负债，
4.债权投资等与应付债券，
5.应收股利、应收利息等其他应收款与应付股利、应付利息等其他应付款。

内部债权债务的抵消与内部存货交易的抵消有些类似，都存在减值（跌价或坏账）、涉及递延所得税等的处理，但比存货交易的处理简单，因为内部债权债务可以直接抵消，比如应收应付就直接抵消了，存货还得考虑收入和成本的抵消。

内部债权债务的抵消

教材例题：甲公司系A公司的母公司，甲公司个别资产负债表应收账款中有600万元为应收A公司账款；应收票据中有400万元为应收A公司票据；债权投资中有A公司发行的应付债券2500万元。

（1）内部应收账款与应付账款抵销：

借：应付账款 600(负债减少，资产减少)

贷：应收账款 600

（2）内部应收票据与应付票据抵销：

借：应付票据 400

贷：应收票据 400

（3）债权投资与应付债券抵销：

借：应付债券 2500

贷：债权投资 2500

不管是什么原因形成的内部债权债务，都属于资金在集团内部流动，没用对集团外独立第三方形成债权或债务，不会增加集团的资产或负债。所以，在编制合并报表时，需要将内部之间的债权债务抵消掉。

应收账款发生坏账的处理

教材例题：甲公司为A公司的母公司，甲公司本期个别资产负债表应收账款中有580万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为600万元，甲公司当年计提坏账准备20万元；应收票据中有390万元为应收A公司票据，该应收票据账面余额为400万元，甲公司当年计提坏账准备10万元。A公司本期个别资产负债表中应付账款和应付票据中列示有应付甲公司账款600万元和应付甲公司票据400万元。

（1）应收账款与应付账款的抵消及应收账款坏账准备的抵销：

借：应付账款 600

贷：应收账款 600

发生应收应付账款时，都是600万元，所以抵消的是600，不是现在的账面余额580。既然应收应付的债券债务关系都不存在，计提的坏账准备肯定就不可能存在，皮之不存毛将焉附。所以，也需要做与计提坏账准备时相反的分录进行抵消。

借：应收账款——坏账准备 20

贷：信用减值损失 20

应收账款属于金融资产，所以需要按照预期损失法计提减值准备，对应的坏账准备计入信用减值损失，而不是资产减值损失。这个问题我在《大白话金融工具》中详细讲过。

（2）应收票据与应付票据的抵消及应收票据坏账准备的抵销：

借：应付票据 400

贷：应收票据 400

借：应收票据——坏账准备 10

贷：信用减值损失 10

（三）涉及递延所得税的处理

继续用上面的例子中的应收账款，如果考虑所得税：

应收账款会计账面价值=580，计税基础=600，税法不认可减值（坏账），计税基础 >
账面价值，形成可抵扣暂时性差异20，甲公司在个别报表中确认递延所得税资产2025%=5。

但站在独立第三方看集团整体，既然不存在应收应付，所以就不存在坏账，不存在递延所得税。所以，在编制合并报表时需要做相反的分录抵消甲公司确认的递延所得税资产。

合并报表的抵消分录为：

借：所得税费用 5

贷：递延所得税资产 5

第二年及以后年度内部债权债务的抵消

直接把所有影响损益的科目换成期初未分配利润就可以了。

1.债权债务的抵消。

债权债务类项目的抵消，不影响损益类科目。

2.应收账款坏账准备的抵消。

3. 涉及递延所得税的抵消。