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1.企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类：

金融资产一般分为两类：债权性投资【主要的】、股权性投资

(1)以摊余成本计量的金融资产；【摊】

只有债权投资才可能以摊余成本计量。

(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；【综(股)、综(债)】【默认为综债，只有“指定为”才是综股】

(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【损(股)、损(债)】【不能划分到前两类的金融资产】

债权性投资可能划分为摊、综（债），如果不能划分到前两类，则划分为损（债）

”三无“的股权性投资可以指定为综股，如果不指定，则划分为损股。如果能达到对被投资企业的控制、重大控制、重大影响，则划分为长投。股权性投资的划分和业务模式、合同现金流量特征无关。

金融资产的重分类只对债权性资产进行重分类，对股权性投资不得进行重分类。

2.企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对金融负债进行合理的分类。

3.对金融资产的分类一经确定，不得随意变更【变更->金融资产的重分类】。

4.对金融负债的分类一经确定，不得变更，

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企业管理金融资产的业务模式
定义 企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。【打算以何种方式让资产给自己赚钱】
分类 业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量【养鸡下蛋，细水长流】、出售金融资产【卖鸡，简单粗暴】还是两者兼有。
注意事项 企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：(6个方面)
1.企业应当在金融资产组合的层次上【可以一次确定多个资产的业务模式】确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
2.一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
3.企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
4.企业的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
5.企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。
6.如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期(如企业出售的金融资产数量超出或少于在对资产作出分类时的预期),只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。但是，企业在评估新的金融资产的业务模式时，应当考虑这些信息。【本来养蛋鸡，但出现变故，把蛋鸡全部出售】

应收账款是企业的一项债权。

提示：集团及各子公司应当根据各自的实际情况确定其管理金融资产的业务模式。对于同一金融资产组合，集团和子公司对其管理该组合的业务模式的判断通常一致。

具体业务模式(3种模式)

以收取合同现金流量为目标的业务模式(存续期内)⭐⭐⭐

养蛋鸡、细水长流。
判断原则 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
相关说明 (1)尽管企业持有金融资产是以收取合同现金流量为目标，但是企业无须将所有此类金融资产持有至到期。
(2)此前出售资产的事实只是为企业提供相关依据，而不能决定业务模式。
(3)即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。(止损)【养蛋鸡，但禽流感，不得不卖出】
(4)如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，在出售只是偶然发生(即使价值重大),或者单独及汇总而言出售的价值非常小(即使频繁发生)的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。(非双高【不能同时金额高和频率高，和出售金融资产的比率无关】)⭐⭐⭐
(5)如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标（几乎全部收回）。
(6)不能仅因存在出售情况或者出售超过一定比例而认为管理该金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标。

如果中途出售，且不满足止损、非双高、几乎全部收回，则很可能不满足收取合同现金流量的业务模式。

以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式【两者兼有】
判断原则 在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。
特点 (1)涉及的出售通常频率更高、金额更大；【双高】
(2)不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限【保险公司只要资金有盈余就购买资产，反之则出售，没有明确的界限】
举例【背诵】⭐⭐⭐ (1)管理日常流动性需求同时维持特定的收益率；
(2)将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。

缺钱时，卖鸡；，有钱时，买鸡苗，收蛋；反复进行，取决于企业是否缺少资金。

补充例题：甲保险公司持有金融资产组合，为偿付保险合同负债【理赔支出】提供资金【养了一批鸡，用鸡下蛋赚的钱做上学期间的生活费。生活费开支大就多养几只，反之则少养几只】，甲保险公司用金融资产的合同现金流量收入偿付到期的保险合同负债，为确保来自金融资产的合同现金流量足以偿付保险合同负债，甲保险公司定期进行重大的购买和出售金融资产的活动，以不断平衡其资产组合，并满足偿付保险合同负债所需的现金流量。

【答案】甲保险公司管理该金融资产组合的业务模式，以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。

3.其他业务模式【排除法】
判断原则 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标**，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式**【出售金融资产是其中一种，但不是全部】。
分类 该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
举例【背诵】 (1)企业持有金融资产的目的是交易性的
(2)基于金融资产的公允价值作出决策并对其进行管理【基金经理的绩效】。

金融资产的合同现金流量特征

债权性投资的收益成分为本金+利息；股权性投资的收益成分是分红+买卖价差。如果成分是本金+利息【首先满足】，且利息是以未付本金【只能以未付本金】算出【其次满足】，则认为成分“纯”，通过现金流量测试【才能通过】。

股权性投资不通过现金流量测试。债权性投资正常情况下以收取未收本金为基础算出的利息，则通过现金流量测试；其余不通过现金流量测试。

将持有债权迅速出售以获得买卖价差同样不满足现金流量测试。

通过现金流量测试：成分是本金+利息->利息是以未付本金为基础->通过现金流量测试

概述

只有债权性投资才有可能通过现金流量测试。
含义 金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。
相关说明 企业分类为以摊余成本计量的金融资产**【摊】和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综(债)】,其合同现金流量特征应当与基本借贷安排**相一致【银行贷款】。(本金、利息)(以下简称“本金加利息的合同现金流量的特征”)。

【提示】无论金融资产的法律形式是否为一项贷款，都可能是一项基本借贷安排【本金+利息】。

特殊情况的判断原则
前提条件 企业判断以“贷款基准利率”为基础确定利息的金融资产符合本金加利息的合同现金流量特征【能通过】
相关说明 企业根据中国人民银行改革完善贷款市场报价利率(LPR)形成机制的决定，将确定该金融资产利息的基础调整为“贷款市场报价利率”的，除非存在其他导致不符合本金加利息的合同现金流量特征的因素，从“贷款基准利率”调整为“贷款市场报价利率”本身不会导致相关金融资产不符合本金加利息的合同现金流量特征。【通常也能通过】
相关举例 符合 利率为“贷款市场报价利率+200基点”的贷款符合本金加利息的合同现金流量特征。
不符合 利率为“贷款市场报价利率向上浮动20%”【1.2倍，起到了金融杠杆作用】的贷款，则不符合本金加利息的合同现金流量特征。

以摊余成本计量的金融资产，业务模式只能是“收取”，且能通过现金流量测试。

综（债），业务模式是收取+出售，且通过现金流量测试。

其他，损（债）

金融资产的具体分类

摊余成本只会符合债权性投资。

类型 条件 会计科目
1.以摊余成本计量的金融资产【摊】 同时符合下列条件⭐⭐⭐⭐【背诵】
(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付【通过现金流量测试】。如：普通债券)
如：银行向企业客户发放的固定利率的贷款		 贷款、应收账款、债权投资等
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综(债)】 同时符合下列条件⭐⭐⭐⭐【背诵】
(1)企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。【通过现金流量测试】
 其他债权投资
2.1指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综(股)】 特殊情况：【权益性投资【三无+指定】：详见(六)金融资产分类的特殊规定【综(股)】 其他权益工具投资
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【损(债)、损(股)】(含直接指定) 按照上述1和2分类之外的金融资产。
例如：股票(指定为综【股】的除外)、基金、可转换债券(通常：不符合合同现金流量特征)		 交易性金融资产

“交易性”的判断

金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：

1.取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。

2.相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

3.相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。(如：未作为套期工具的利率互换或外汇期权)

金融资产分类的特殊规定【综股】

1.初始确认时，企业可以将非交易性【战略性投资】的权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【三无+指定】。(如：企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权均可能属于此类)

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益投资。

2.该指定一经作出，不得撤销。(★★★)

3.不需计提减值准备。(★★★)【涨跌已经体现在价格的涨跌中了，无需计提】

4.企业投资上市公司股票和非上市公司股权都可能属于这种情况。

综债需要计提减值。

其他说明

1.企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产),不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

甲公司要求乙公司未来收入达到10%，否则丙公司退还给甲公司200万，那么甲公司就拥有了一项可能收取200万的或有对价。甲把这个权利确认为交易性金融资产。

2.企业持有的符合《中国银保监会办公厅关于进一步规范商业银行结构性存款业务的通知》(银保监办发[2019]204号)定义的结构性存款【和一般存款相对应】，通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

3.银行理财产品的分类依据主要判断基础资产产生的现金流量，其特征是否与基本借贷安排相一致。

补充例题(2020年综合题，部分)2×18年8月7日，甲公司以2000万元购入由某银行发行的两年期理财产品，预计年收益率为6%。根据该银行理财产品合同的规定，将客户投资理财产品募集的资金投资于3A级公司债券、申购新股和购买国债。

要求：根据资料，判断甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应当如何分类，并说明理由。

【答案】

甲公司购入的银行理财产品在初始确认时，应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

理由：由于甲公司购入的理财产品合同规定所作的三类投资项目不全部是仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付，不满足合同现金流量特征的条件。

补充例题·单选题(2021年)下列各项金融资产中，不能以摊余成本计量的是()。

A.现金

B.与黄金价格挂钩的结构性存款

C.保本固定收益的银行理财产品

D.随时可以支取的银行定期存款

【答案】B

【解析】金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。与黄金价格挂钩的结构性存款，一般情况下丕符合金融资产合同现金流量特征，不能以摊余成本计量，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项B正确。