标准成本可当做目标成本，产品的实际成本与目标成本往往不一致。实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本差异，或简称成本差异。

变动成本差异的分析

计算公式

实际产量下的实际成本=实际价格×实际产量下的实际用量

实际产量下的标准成本=实际产量下的标准用量×标准价格

企业需要分析是价差大，还是量差大，由此决定生产决策。

混合部分既有价格影响也量的影响。

一般认为价格对产品成本影响更大，因此把混合部分认为是价差。

=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格

=实际数量×实际价格-实际数量×标准价格+实际数量×标准价格-标准数量×标准价格

=实际数量×（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）×标准价格

=价格差异+数量差异

【总结】变动成本差异：价标量实

价差=（实际价格-标准价格）×实际数量=（P实-P标）×Q实

量差=（实际用量-标准用量）×标准价格=（Q实-Q标）×P标

【注意】

1.公式中的价格（P）指单价，数量（Q）指总量

2.差异的计算结果：

如果是正数则表明超支，属于不利差异，通常用U表示；

如果是负数则表明超支，属于有利差异，通常用F表示；

直接材料差异分析

价格差异	数量差异
价格差异=（实际价格-标准价格）×实际数量	数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格

【例题】某企业本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；单位产品的直接材料标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。

要求：对直接材料费用进行成本差异分析。

直接材料数量差异=（2500-400×6）×0.5=50（元）（U）

直接材料价格差异=2500×（0.55－0.5）=125（元）（U）

直接材料成本差异=实际成本－标准成本=2500×0.55-400×6×0.5=1375-1200=175（元）（U）

或：直接材料成本差异=价格差异＋用量差异=125+50=175（元）（U）

【注意】成本差异的责任归属

差异	负责部门	具体原因
直接材料用量差异	材料耗用过程中形成，反映****的成本控制业绩	（1）工人操作疏忽造成废品和废料增加（2）操作技术改进而节省材料（3）新工人上岗造成用料增多（4）机器或工具不适用造成用料增加等但是，有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符；工艺变更、检验过严也会使数量差异加大
直接材料价格差异	采购过程中形成，应由采购部门负责	（1）供应厂家调整售价（2）本企业未批量进货（3）未能及时订货造成的紧急订货（4）采购时舍近求远使运费和途耗增加（5）不必要的快速运输方式（6）违反合同被罚款（7）承接紧急订货造成额外采购等，需要具体分析和调查，才能明确最终原因和责任归属

【多选题】（2021）下列各项材料数量差异中，应由生产部门负责的有（）。

A.工人操作疏忽导致废料增加

B.工艺流程管理不善造成用料增多

C.购入材料质量不稳定造成使用量超标

D.机器设备没有正常操作导致多耗材料

『正确答案』ABD

『答案解析』选项A、B、D都应由生产部门负责，但是有时材料数量差异并非生产部门的责任，可能

是由于购入材料质量低劣、规格不符使用量超过标准；也可能是由于工艺变更、检验过严使数量差异加大。

对此，需要进行具体的调查研究才能明确责任归属。选项C不是正确答案。

直接人工差异分析

价格差异	数量差异
工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时	效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率

【例题】某企业本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准

成本是10元/件，即每件产品的标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。

要求：对直接人工进行成本差异分析。

直接人工数量差异=（890-400×2）×5=450（元）（U）

直接人工工资率差异=890×（4539/890－5）=89（元）（U）

直接人工成本差异=实际成本－标准成本=4539-400×10=539（元）（U）

或：直接人工成本差异=工资率差异＋效率差异=89+450=539（元）（U）

【注意】成本差异的责任归属

差异	负责部门	具体原因
直接人工效率差异	主要是生产部门	（1）工作环境不良；（2）工人经验不足；（3）劳动情绪不佳；（4）新工人上岗太多；（5）机器或工具选用不当；（6）设备故障较多；（7）生产计划安排不当；（8）产量规模太少而无法发挥经济批量优势等主要是生产部门的责任，但也不绝对。例如，材料质量不高也会影响生产效率
直接人工工资率差异	一般是人力资源部门	（1）工人升降级使用；（2）奖励制度未产生实效；（3）工资率调整；（4）加班或使用临时工；（5）出勤率变化等

变动制造费用差异分析

价格差异	数量差异
耗费差异=（实际分配率-标准分配率）×实际工时	效率差异=（实际工时-标准工时）×标准分配率

【例题】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费费用标准成本为4元/件，，每件产品标准工时2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。

要求：对变动制造费用进行成本差异分析。

变动制造费用效率差异=（890-400×2）×2=180（元）（U）

变动制造费用耗费差异=890×（1958/890－2）=178（元）（U）

变动制造费用成本差异=实际成本－标准成本=1958-400×4=358（元）（U）

或：变动制造费用成本差异=效率差异＋耗费差异=180+178=358（元）（U）

【注意】成本差异的责任归属

差异	负责部门	具体原因
变动制造费用效率差异	主要是生产部门	与人工效率差异类似
变动制造费用耗费差异	生产部门经理负责	每小时业务量支出的变动制造费用脱离了标准

固定制造费用差异分析【⭐⭐⭐】

固定制造费用成本差异（总差异）

=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用

=实际固定制造费用-实际产量标准工时×标准分配率

【记忆】

（1）实实实—都是实际数据

（2）预标标—都是标准数据

（3）实实标—3改1式尾

（4）实标标—4改2式头

总差异：（1）-（4）

二因素分析法：耗费差异=（1）-（2）；能力差异=（2）-（4）

能力差异：车间能够产出的产量与实际产出的产量之差。

三因素分析法：耗费差异=（1）-（2）；闲置能力差异=（2）-（3）；效率差异=（3）-（4）

【例题】本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能力为

500件即1000小时；每件产品固定制造标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率

为1.5元/小时。

要求：分别使用二因素分析法、三因素分析法分析固定制造费用差异。

『正确答案』

（1）1424

（2）500×2×1.5=1500

（3）890×1.5=1335

（4）400×2×1.5=1200

1.二因素分析法：

固定制造费用耗费差异=（1）-（2）=1424-1500=-76（元）（F）

固定制造费用能力差异=（2）-（4）=1500-1200=300（元）（U）

固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费费用=1424-1200=224（元）（U）

或：固定制造费用成本差异=耗费差异+能力差异=-76+300=224（元）

2.三因素分析法

固定制造费用耗费差异=（1）-（2）=1424-1500=-76（元）（F）

固定制造费用闲置能力差异=（2）-（3）=1500-1335=165（元）（U）

固定制造费用效率差异=（3）-（4）=1335-1200=135（元）（U）

固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费费用=1424-1200=224（元）（U）

或：固定制造费用成本差异=耗费差异+闲置能力差异+效率差异=-76+165+135=224（元）

【单选题】（2021）甲公司本月发生固定制造费用15800元，实际产量1000件，实际工时1200小时。

企业生产能力为1500小时；每件产品标准工时1小时，标准分配率10元/小时，即每件产品固定制造费

用标准成本10元。固定制造费用闲置能力差异是（）。

A.800元不利差异

B.2000元不利差异

C.3000元不利差异

D.5000元不利差异

『正确答案』C

『答案解析』固定制造费用闲置能力差异=固定制造费用预算数-实际工时×固定制造费用标准分配率=（1500-1200）×10=3000（元）（U）。

公式引用书本。图解见下文！

总差异 =实际产量下固定制造费用 -实际产量下标准固定制造费用

=实际产量下的实际工时×实际分配率-实际产量下的标准工时×标准分配率

1、两差异分析法：

耗费差异A+C+D = 实际产量下实际固定制造费用 -预算产量下标准固定制造费用

=实际固定制造费用 -预算产量×标准工时×标准分配率

能力差异 -C= 预算产量下标准固定制造费用 -实际产量下标准固定制造费用

=（预算产量下标准工时 -实际产量下标准工时）×标准分配率

2、三差异分析法：

耗费差异A+C+D = 实际产量下实际固定制造费用 -预算产量下标准固定制造费用

=实际固定制造费用 -预算产量×标准工时×标准分配率

产量差异-C = （预算产量下标准工时 -实际产量下实际工时）×标准分配率

效率差异 -D= （实际产量下实际工时 -实际产量下标准工时）×标准分配率

如图，为固定制造费用设想图。根据计算中涉及到的计算区域分割并用字母进行了标记。横坐标按工时划分，从左到右依次是预算产量标准工时，实际产量标准工时，实际产量实际工时。纵坐标为标准分配率和实际分配率。计算时应计算联合字母对应的大区域，如：B+C+D=实际产量实际工时*标准分配率。

两差异法下：

总差异=（A+B+C+D）-（B+C) 橘色区域【按区域算面积】

耗费差异=（A+B+C+D）-(B)

能力差异=(B)-(B+C)【从面积上看计算出的数是负值，不需要管这个】

三差异法

耗费差异和两差异法一致

产量差异=（B)-(B+C+D)【从面积上看计算出的数是负值，不需要管这个】

效率差异=(B+C+D)-(B+C)

相信，对几何很有敏感性的小伙伴们能很快学会，这些面积会计算了，工时就记住了。只需要记住对应的区块，解题真的So easy。