4.3无形资产的后续计量
[TOC]
无形资产后续计量的原则
| 使用寿命有限 | 使用寿命不确定 | |
|---|---|---|
| 确定原则 | 1.无形资产的使用寿命有限的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 2.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产 |
同左 |
| 是否摊销 | 应当在使用寿命内系统合理摊销，摊销金额一般应当计入当期损益 | 不应摊销，但可以计提减值准备 |
估计无形资产的使用寿命应考虑的因素(共7条)
1.该资产生产的产品通常的寿命周期、以及可获得的类似资产使用寿命的信息;
2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计;
3.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况;
4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动;
5.为维持该资产产生未来经济利益的能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；
6.对该资产控制期限、以及使用的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；
7.与企业持有的其它资产使用寿命的关联性等。
无形资产使用寿命的确定(孰短原则)【孰短⭐】
1.源自于合同性权利【特许权】或其他法定权利【专利权】取得的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限。
但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命。
提示:如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时,续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。
2.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。(定性判断)
3.经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
无形资产使用寿命的复核
1.企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核【不必每年进行减值测试】，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产,应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。
固定资产改变折旧年限、折旧方法和净残值时也是会计变动、未来适用法。
2.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更。
使用寿命有限的无形资产
应摊销金额：是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
摊销期和摊销方法
当月增加的当月摊销、当月减少的当月不计提摊销。摊和不摊都是从当月开始。
1.无形资产的摊销期自其可供使用(达到预定用途)时起至终止确认时止。即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产,当月开始摊销；当月减少的无形资产当月不再摊销。
2.在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、产量法。
3.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。
如:受技术陈旧因素影响较大的专利权和专利技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销。
4.无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。⭐
5.由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外：
(1)企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款(如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额)的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时,取得的收入可以成为摊销的合理基础,如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。【类似产量法】
(2)有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。
提示：企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的,不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。
不是所有的车都产生收入。
下列各项关于企业无形资产摊销的表述中，正确的有()。
A.分类为持有待售类别的无形资产不应摊销
B.无形资产不能采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销
C.用于生产产品的专利技术摊销应计入管理费用【计入制造费用（多种产品时）或生产成本（一种产品时）】
D.无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销【答案】AD
【解析】选项B，受技术陈旧因素影响较大的专利权和专利技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销。选项C，用于生产产品的专利技术摊销，应当计入产品成本。
残值的确定
基本原则
除下列情况外，无形资产的残值一般为零：
(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产;
(2)可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息**，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在
有承诺或有市场。
特殊情况
(1)残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。【未来适用法】
(2)如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。
使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理(计入损益或资产)
总原则:摊或不摊，当月
借：管理费用→自用无形资产摊销
其他业务成本→出租无形资产摊销【租金计入其他业务收入】
制造费用→用于产品生产等的无形资产摊销【不说明只生产一种商品时，使用制造费用科目】
生产成本等→专门用于生产某种产品或其他资产的无形资产摊销
贷：累计摊销
提示：持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量。
20×6年1月1日（当月开始摊销），A公司从外单位购得一项非专利技术，支付的价款5000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产【制造费用】；同时，购入一项商标权【计入管理费用】，支付价款3000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。
【答案】
A公司的账务处理如下：
（1）取得无形资产时：
借：无形资产—非专利技术50000000
无形资产—商标权30000000
贷：银行存款80000000
（2）按年摊销时：
借：制造费用—非专利技术5000000
管理费用—商标权2000000
贷：累计摊销7000000
如果A公司20×7年12月31日（第2年年末）根据科学技术发展的趋势判断，20×6年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在20×7年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。20×7年12月31日该项无形资产累计摊销金额为1000万元（500×2），20×8年该项无形资产的摊销金额为1000万元[（5000-1000）÷4]。
A公司20×8年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：
借：制造费用—非专利技术10000000
贷：累计摊销10000000
使用寿命不确定的无形资产
对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。
使用寿命有限的无形资产不必每年进行减值测试。
固定资产和无形资产的减值准备均不能转回。
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
补充例题·多选题（2021年）
下列各项关于无形资产定义和特征以及会计处理的表述中，正确的有（）。
A.对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应在每个会计期末进行减值测试
B.无形资产属于非货币性资产
C.企业为引入新产品进行宣传发生的广告费不应计入无形资产的成本
D.无形资产的特征之一是具有可辨认性，能够从企业中分离或者划分出来
【答案】ABCD
补充例题·多选题（2020年）
下列各项资产中，后续计量时不应当进行摊销的有（）。
A.持有待售的无形资产
B.使用寿命不确定的无形资产
C.非同一控制下企业合并中取得、法律保护期还剩10年的专利权
D.尚未达到预定用途的开发阶段支出【没资格摊销】
【答案】ABD
【解析】非同一控制取得的使用寿命有限的无形资产，后续计量应当进行摊销，选项C不符合题意。
