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一、非货币性资产交换的确认原则

1.企业应当分别按照下列原则对非货币性资产交换中的换入资产进行确认，对换出资产终止确认：
换入资产 应当在其符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认
换出资产 应当在其满足资产终止确认条件时终止确认。

2.确认时点的相关规定

(1)通常情况下，换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点应当相同或相近。

(2)实务中，由于资产控制权转移所必需的运输或转移程序等方面的原因，可能导致换入资产满足确认条件的时点与换出资产满足终止确认条件的时点存在短暂不一致，企业可以按照重要性原则，在换入资产满足确认条件和换出资产满足终止确认条件孰晚的时点进行会计处理。

(3)在换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致的情形下，在资产负债表日，企业应当按照下列原则进行会计处理：(谁满足、确认谁)

①换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债，如，其他应付款；

②换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产，如，其他应收款。

非货币性资产交换的计量原则

以公允价值为基础计量
适用条件 公允价值计量的两个条件：(同时满足)
1.该项交换具有商业实质；
2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量⭐【至少有一方公允价值能可靠计量】。
公允价值确定原则 1.换出资产的公允价值能够可靠确定，应当优先考虑按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础【一般还需要加相关税费】
2.如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。
【首选换出资产的公允价值⭐】
处理原则 非货币性资产交换同时满足上述两个条件的，应当以：
1.换出资产(或换入资产【优先使用换出资产的公允价值（自己付出的代价）】)的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
2.换出资产(或换入资产)公允价值与换出资产账面价值的差额一般计入当期损益。【换出资产：相当于把换出资产先出售了再买入】
注意：涉及补价的情况详见下面内容
差额处理 公允价值与其账面价值的差额处理原则
1.企业应当在换出资产终止确认时，将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。
2.换出资产的公允价值不能够可靠计量，或换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当在终止确认时，将换入资产的公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益【当期损益取决于资产的类别】。

换出公允价值用换入公允价值来替换，就是一个替身

其中：

换出资产 账务处理
1.存货 **按收入准则的规定进行处理(**非现金对价),确认销售收入，同时结转销售成本
2.固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产 换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益
3.长期股权投资(或金融资产) 换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益【留存收益】等
注意：(同时结转)
1.长期股权投资：其他综合收益、资本公积
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：其他综合收益
4.投资性房地产 换出资产公允价值或换入资产公允价值确认其他业务收入，按换出资产账面价值结转其他业务成本，二者之间的差额计入当期损益。
注意：公允价值变动损益、其他综合收益

以账面价值为基础计量
适用条件 具有下列情形之一(不同时满足)
1.不具有商业实质；
2.交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换。
处理原则 应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。
注意事项 无论是否支付补价，均不确认损益。(资产处置的损益)

商业实质的判断

判断条件⭐⭐⭐

企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：

1.换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同；(不同时相同即可)【至少有一个不同】

如使用资产换取存货；资产需要在未来慢慢取得收入，但存货可以一次性出售获得收入。

2.使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

交换涉及的资产类别与商业实质的关系

1.企业在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，还可以从资产是否属于同一类别进行分析，因为不同类非货币性资产因其产生经济利益的方式不同。

2.不同类非货币性资产：是指资产负债表中列示的不同大类的非货币性资产，比如固定资产、投资性房地产、生物资产、长期股权投资、无形资产都是不同类别的资产。

3.同类非货币性资产交换是否具有商业实质，通常较难判断。需要根据上述两项判断条件综合判断。

以下部分未进行讲解

支付补价方 收到补价方
第一步：确定换入资产的成本
换入资产成本=(换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额)+支付补价的账面价值【注意：账面价值不确认处置损益】-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 换入资产成本=(换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额)-换入资产可抵扣的增值税进项税额-收到补价的公允价值(★★)+支付的应计入换入资产成本的相关税费
第二步：确认换出资产终止确认的损益
无论是否支付补价，均不确认损益。

例20-2丙公司拥有一台专有设备，该设备原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值也不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。

经双方商定，丁公司支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。

【答案】

该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。

对丙公司而言，收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万元=16.7%<25%,因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。

由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。

丙公司 丁公司
专有设备原值：450万元折旧：330万元账面价值：120万元收到补价20万元 长期股权投资账面价值：90万元支付补价20万元
借：固定资产清理120累计折旧330贷：固定资产—专有设备450借：长期股权投资100(倒挤)银行存款20贷：固定资产清理120 借：固定资产—专有设备110(倒挤)贷：长期股权投资90银行存款20

涉及多项非货币性资产交换的会计处理

以公允价值为基础计量的情况

1.以换出资产的公允价值为基础计量

第一步：确认换入资产的成本

对于同时换入的多项资产：(分为两部分：金融资产、非金融资产)

(1)换入的金融资产—公允价值计量

按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理；