民工的小院

在第一节里面，我们提到了，金融工具可以分为衍生工具和非衍生工具。非衍生工具就是最基础的金融工具，没有衍生出其他复杂的金融工具，比如债券、股票，可以理解为最单纯的。 衍生工具是在非衍生工具的基础上演变产生的，比如，我在第五节提到的期权，就是在基础金融工具基础上衍生的，比如从股票基础上衍生的期权，买入一份期权，约定在未来一年内可以5元/股的固定价值买入公司的股票。 除了期权，期货也一种常见的衍生金融工具，这一节的学习会涉及。 期权就是一种买入或卖出的还没有到期的权利，期货就是一种买入或卖出的还没有到期的货物。期货与现货相对应，和我们买房时说的现房和期房是同一个意思。 比如，现在的猪肉价格是10元每斤，我预估一年后要买100斤肉，担心猪肉涨价，以后吃不起肉了，我就在市场上找到一个卖肉的屠夫，和他商量，我在一年后要买100斤肉，每斤10元，我们达成了一致。 这就是期货合约，以后一段时间后交货的合约。“期”就是一年以后，“货”就是100斤猪肉，“合约”就是我和屠夫达成的合同约定。 和证券交易所一样，也有期货交易所，我和屠夫交易的市场就是期货市场。证券市场上买卖股票都是换算成钱的，不会真的交换股票 ...

金融资产终止确认的一股原则 金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以 转出。金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认: 收取该金融资产现金流量的合同权利终止。 该金融资产已转移，且该转移满足本节关于终止确认的规定。 在第一个条件下，企业收取金融资产现金流量的合同权利终止，如因合同到期 而使合同权利终止，金融资产不能再为企业带来经济利益，应当终止确认该金融资 产。 在第二个条件下，企业收取一项金融资产现金流量的合同权利并未终止，但若 企业转移了该项金融资产，同时该转移满足本节关于终止确认的规定，在这种安排 下，企业也应当终止确认被转移的金融资产。 金融资产终止确认的判断流程 本节关于终止确认的相关规定，适用于所有金融资产的终止确认。企业在判断 金融资产是否应当终止确认以及在多大程度上终止确认时，应当遵循以下步骤: (一)确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面 企业(转出方)对金融资产转人方具有控制权的，除在该企业个别财务报表基 础上应用本节规定外，在编制合并财务报表时，还应当按照第二十七章合并财务报 表的规定合并所有纳人合并范围的子公司(含结构化 ...

我们首先来回顾一下，非同一控制下控股合并的长投的初始计量和后续计量如何进行会计处理。 这里说的长投的处理是指在母公司的个别财务报表中的处理，虽然我们这章学习的是合并财务报表，但因为合并报表以个别报表为基础编制，所以合并报表一定是和个别财务报表对比起来学习的，否则，只研究合并报表没有什么意义。 非同一控制下长投的初始计量 购买日的账务处理 时点1 期间1 购买日后第一个期末的账务处理 时点2 期间2 购买日后第二个期末的账务处理 时点3 初始成本 长投的初始投资成本是付出对价的公允价值，投出资产购买长投，就相当于资产出售。 比如： 用钱直接购买长投的会计分录为： 借：长期股权投资 贷：银行存款 用发行权益性证券购买长投的会计分录为： 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积——股本溢价 商誉 为了获得长投，如果付出的对价高于被投资企业可辨认净资产的市场价值，也就是投资方非常看好被投资方，愿意溢价购买，那么这个溢价在会计上叫做商誉。 比如，甲公司花1200万收购了乙公司80%的股权，购买时乙公司可辨认净资产的公允价值是1000万元，甲 ...

权益法和成本法下的逆流交易和顺流交易，在个别报表和合并报表中分别如何处理？ 这个问题综合到一起提出来，估计很多人都没多少印象了，其实，具体内容都是在前面的大白话中讲过，由于太重要了，可以说每年必考，我把它们总结起来，加以区分和对比。如果在备考过程中没有总结过，做题时自己的思维是经不起推敲的。 权益法和成本法核算的长投发生逆流交易和顺流交易时，个别报表和合并报表的处理，展开来就是八个小问题： 我们知道，只有形成控股合并才编制合并报表，不形成控股合并不编制合并报表。 权益法核算的长投就是不形成控股合并的长投，为什么不形成控股合并还要编制合并报表？ 不形成控股合并是投资单位对合营企业和联营企业的投资，确实不需要因为这个投资而编制合并报表，但如果投资单位有其他对子公司的投资，那就要编制合并报表了，这里对合营企业和联营企业的投资产生的内部交易也会在投资单位编制合并报表时体现在合并报表中。 接下来我们一个一个看，全部通过例题引出知识点。 权益法核算的长投发生顺流交易时，个别报表和合并报表的处理 例如：甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。2007年，甲 ...

教材上把内部固定资产和无形资产交易的合并处理说的很复杂，分了很多种情况，有些讲义也讲的特别复杂，学起来非常费劲。其实内部固定资产和无形资产交易的合并处理非常简单，可以说完全没有新知识，仅仅是运用内部存货交易的合并原理和资产处置的知识。 内部固定资产交易的合并处理 前面我们学习了内部存货交易的合并处理，存货是企业生产的产品，持有目的是以备出售；固定资产是为企业生产经营服务的，在持有的过程中逐渐消耗（折旧）。 内部固定资产交易主要包括两情况：一是一方是固定资产。另一方买去后仍然作为固定资产使用；二是一方是存货（生产的产品），另一方买去后作为固定资产使用，这种情况我们在内部存货交易部分讲过。 在正式开始学习内部固定资产交易的合并处理之前，我们先思考两个问题： 问题1：根据内部存货交易的合并处理，想想内部固定资产交易合并处理时需要进行哪些调整和抵消？ 首先，固定资产在内部交易过程中确认的资产处置损益肯定要抵消掉。 其次，由于固定资产在内部交易前后账面价值不一样，固定资产折旧会导致每年的折旧额不一样，多折旧的金额需要抵消掉。当然还可能发生减值，但教材上没说，就不管了。 然后，如果购买方买去用了 ...

同一控制下控股合并的长投的个别报表处理 我们首先来回顾一下，同一控制下控股合并的长投的初始计量和后续计量如何进行会计处理，这些都是在长投这一章中学过的，这就是个别报表上的处理，所以我们在回顾时就简单带过，不再展开分析，如果对具体知识有疑问，请先复习《大白话CPA重难点——会计·长期股权投资》（点我查看）。 同一控制下长投的初始计量 同一控制和非同一控制下控股合并形成的长投，在初始计量时，初始成本、商誉的处理是不一样的，交易费用、佣金、手续费的处理方式是一样的。 初始成本 同一控制下控股合并形成的长投的初始投资成本是合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值的份额。 第一：是被合并方的净资产的账面价值。因为合并前后都是一家人，所以与合并方投出了多少、投出的是什么无关。 第二：是账面价值，不是公允价值。合并时账面价值是多少就多少，一家人不谈买卖，不需要按市场价值（公允价值）计算。 第三：是被合并方在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。因为合并前是一家人，所以被合并方的最终控制方也是合并方的最终控制方，净资产的账面价值由双方的最终控制方说了算，不能是自己个别报表中的账面 ...

我们正式学习特殊交易在合并报表中的处理，首先，对特殊交易建立一个框架，现在不用纠结具体如何处理，后面会学习。主要包括： 1.追加投资。增加投资要么是从不控股到控股，要么是在已经控股的情况下从少数股权比例的股东那里购买股权。 2.母公司减少投资。减少投资以后，要么丧失对子公司的控制权，要么不丧失对子公司的控制权。 3.少数股权比例的股东增加投资。小股东增加投资了，母公司的股权肯定会被稀释，导致股权比例减少。 4.交叉持股。就是你中有我，我中有你，母公司控制子公司，子公司还持有母公司的股权。 5.逆流交易。内部交易中的逆流交易就是子公司向母公司出售某种资产，逆流交易和顺流交易的合并处理方式大多数是相同的，只有少数处理不一致。 6.其他情况。 由此可见，特殊交易基本上都是涉及股权比例的增减变化，其实就是长投的转换。上一节专门详细讲过长投转换时个别报表和合并报表的处理。接下来我们进入正题。 追加投资的会计处理 追加投资，顾名思义就是在原来已有的股权投资的基础上，再增加投资。包括两大类三小类：一类是原来的投资还没有达到控制的程度，现在增加投资后实现了控制，由不控制变 ...

前面两节我们学习了同一控制下和非同一控制下企业合并的处理，在编制合并报表的时候，我们只对资产负债账面与公允之间的差额进行了调整，把长投从成本法调整到权益法，目的都是为了最后抵权益和抵损益，即母公司的长投与子公司的所有者权益抵消和母公司的投资收益与子公司的利润分配抵消。 在编制合并报表抵权益和抵损益时，我们说过只考虑长投、所有者权益等大项的抵消，就是每年实现了净利润，经过提取盈余公积、利润分配，最后剩下的部分进入留存收益，从利润表中的净利润到资产负债表中的所有者权益，把内部交易形成最终结果的资产和所有者权益抵消掉，但并没有抵消内部交易的具体事项的会计处理。 比如： 甲公司是乙公司的控股股东，乙公司把400万元的存货以600万元的价格卖给甲公司，这就是典型的内部交易。这笔交易对乙公司的个别利润表中净利润的贡献是200万元，导致乙公司净利润增加200万元，年末所有者权益增加200万元，对应的甲公司的长投增加[200万元×持股比例]，在抵权益时就需要将这笔内部交易形成的最终结果（长投和所有者权益）抵消掉。 但是，在这笔内部交易发生时，甲公司和乙公司在做账到编制个别报表的过程中都有自己的具体会 ...

我们即将开始学习特殊交易在合并报表中的处理，很多同学一看到特殊交易的合并处理就头大，什么母公司增加投资、处置子公司、母公司股权被稀释、交叉持股……要不是为了自己的小目标，真想把讲义能扔多远就扔多远。 其实，特殊交易的合并处理一点都不特殊，几乎没有新知识，多数是前面学过的知识在特定情况下运用，仅此而已。特殊交易主要涉及股权比例的增减变化，运用到的主要知识点就是长投的转换。 所以，在开始学习特殊交易在合并报表中的处理之前，我们先学习长投转换时个别报表和合并报表的处理。其中，个别报表的处理，我在《大白话长投的转换》（点我查看）中详细讲过，就直接说结论，本节重点分析合并报表的处理。 长投的转换无非就是金融资产、权益法核算的长投、成本法核算的长投三种投资之间的相互转换，总共有六种情况： 我们知道，只有形成控股合并的长投才需要编制合并报表，形成控股合并的长投就是采用成本法核算的长投。因此，六种转换中只有涉及成本法核算的长投才需要编制合并报表，当然，不涉及成本法核算的长投如果有其他子公司，也会编制合并报表。所以，只有三种转换涉及编制合并报表，其余三种不涉及成本法核算的长投。 金融资产转换为权益法 ...

2×22年1月1日，甲公司从集团外部购入乙公司60%有表决权的股份，构成了非同一控制下企业合并。2×22年度，乙公司实现净利润600万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为500万元，分派现金股利200万元。2×22年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为1000万元，不考虑其他因素，甲公司2×22年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额是（　　）万元。 合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额=母公司个别报表中所有者权益+在取得子公司控制权后子公司所有者权益的变动金额*母公司份额 本题分录： 乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为500万元，分派现金股利200万元。 合并报表权益法核算 借；长投 500*60% 贷：投资收益 300 分配股利时： 借：投资收益 200*60% 贷：长投 120 期初的1000 是合并报表列示金额，无法做分录。 甲公司2×21年6月30日从集团外部取得乙公司60%的股权，对乙公司能够实施控制。2×22年6月20日，乙公司向甲公司销售一件产品，账面价值为76万元，销售价格为100万元，增值税税额为13万元。甲公 ...